新北市政府訴願決定書 案號：1068130197 號
訴願人 新○工業股份有限公司
代表人 葉○隆
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件不服原處分機關民國 105 年 12 月 30 日新北稅法字第 1
053104105 復查決定，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 101、102 地號等 2 筆土地（重測前地號：頭
前段小田心子小段 137-2、137 地號，宗地面積各為 4,071.52 平方公尺、1 萬 2,4
48.64 平方公尺，持分均為全部，下稱某某地號土地），其地上有 923、671、672、
673 建號等 4 筆建物（建物門牌皆為本市○○區○○路 5 號，下稱系爭某某建物
），訴願人於民國（下同）93 年向原處分機關申請上揭土地按工業用地稅率課徵地
價稅，經原處分機關核准在案。嗣原處分機關辦理 105 年度地價稅稅籍及使用情形
清查發現，依工廠登記核准函及建物權狀資料所示，僅系爭 923 建物經核定在案，
其餘系爭 671 至 673 等 3 筆建物非屬核准範圍，且工廠登記核准廠地面積為 8
,000 平方公尺，是 101 地號土地部分面積 2,608.92 平方公尺、102 地號土地部
分面積 5,391.08 平方公尺，仍適用工業用地稅率，101 地號土地其餘面積 1,462.6
平方公尺、102 地號土地其餘面積 7,057.56 平方公尺（以下稱系爭土地），應改按
一般用地稅率課徵地價稅，並補徵核課期間內 100 年至 104 年改按一般用地稅率
與原按工業用地千分之十稅率課徵之差額地價稅，分別為新臺幣（下同）104 萬 846
元、104 萬 846 元、110 萬 5,891 元、110 萬 5,891 元、110 萬 5,891 元，
並續核定 105 年地價稅 354 萬 5,907 元，合計 894 萬 5,272 元。訴願人不
服，申請復查，經復查決定系爭土地 100 年至 104 年差額地價稅及 105 年地價
稅變更為 103 萬 4,735 元、103 萬 4,735 元、110 萬 582 元、110 萬 582
元、110 萬 582 元、353 萬 6,940 元，合計 890 萬 8,156 元，訴願人仍未服
，遂提起本訴願案，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：
（一）訴願人所有之 101、102 地號土地屬都市計畫工業區土地，自設廠迄今均從事
工業生產使用，符合土地稅法施行細則第 13 條工業用地等要件。
（二）原處分機關前於 93 年間核准 101、102 地號土地均得按工業用地稅率，何以
在原因、事實相同之情況下，復為不同之處分？
（三）本案應有財政部 70 年 10 月 20 日台財稅第 38881 號函（下稱財政部 70
年 10 月 20 日函）與財政部 81 年 8 月 21 日台財稅第 810303719 號函
（下稱財政部 81 年 8 月 21 日台財稅第 810303719 號函）之適用等語。
二、答辯意旨略謂：
（一）得適用土地稅法工業用地稅率之土地，除工業區土地外，尚須符合「目的事業
主管機關規劃使用」之要件，系爭土地未得工業主管機關核准設廠，自不得按
工業用地稅率課徵地價稅。
（二）原處分機關於本年度辦理稅籍清查時，發現工廠登記內所載設廠面積與原處分
機關准按工業用地稅率課徵地價稅之面積不符，系爭土地自應改課一般用地稅
率。
（三）財政部 70 年 10 月 20 日函與財政部 81 年 8 月 21 日台財稅第 8103037
19 號函與本案情形不同，尚難比附援引等語。
理 由
一、按土地稅法第 10 條第 2 項：「本法所稱工業用地，指依法核定之工業區土地
及政府核准工業或工廠使用之土地；……」、第 18 條第 1 項第 1 款：「供
左列事業直接使用之土地，按千分之十計徵地價稅。但未按目的事業主管機關核
定規劃使用者，不適用之：一、工業用地、礦業用地。」、第 41 條第 1 項：
「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年
（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。
前已核定而用途未變更者，以後免再申請。」及土地稅法施行細則第 13 條第 1
款：「依本法第 18 條第 1 項特別稅率計徵地價稅之土地，指左列各款土地經
按目的事業主管機關核定規劃使用者。一、工業用地：為依區域計畫法或都市計
畫法劃定之工業區……。」、第 14 條第 1 項第 1 款：「土地所有權人申請
適用本法第 18 條特別稅率計徵地價稅，應填具申請書，並依下列規定，向主管
稽徵機關申請核定之：一、工業用地：應檢附建造執照及興辦工業人證明文件；
建廠前依法應取得設立許可者，應加附工廠設立許可文件。其已開工生產者，應
檢附工廠登記證明文件。」。準上，依區域計畫法或都市計畫法劃定之工業區土
地，須按目的事業主管機關核定規劃使用，始合於土地稅法所規定按工業用地稅
率計徵地價稅之要件。凡符合上開工業用地規定，擬申請適用特別稅率者，土地
所有權人應於每年（期）價稅開徵前 40 日前提出申請。
二、次按稅捐稽徵法第 21 條：「稅捐之核課期間，依左列規定：……二、……應由
稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年……
（第 1 項）。在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並
予處罰；在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰（第 2 項）。」。
三、末按財政部 70 年 10 月 20 日台財稅第 38881 號函：「土地因地政機關漏造
異動資料，致稅捐單位仍認係供農業用地使用，向原業主課徵田賦，嗣於稅捐單
位發現資料遺漏主動向地政機關聯繫補送土地異動通知書，經改按一般用地補徵
地價稅時，該公司始提出申請按工業用地課稅，類此因政府機關聯繫不週，致使
納稅義務人延誤申請之情形，如符合土地稅法規定工業用地要件者，應准補辦申
請手續並按工業用地計徵地價稅。」、81 年 8 月 21 日台財稅第 810303719
號函：「○公司於註銷工廠登記後，將所有經核准按工業用地稅率課徵地價稅之
土地，租予△公司使用，如經查明仍符合工業用地有關規定，應准繼續適用工業
用地稅率課徵地價稅。」。
四、卷查訴願人於 93 年 8 月 7 日檢附工廠登記證向原處分機關申請 101、102
地號土地按工業用地稅率課徵地價稅，經原處分機關核准在案，此有訴願人 93
年 8 月 17 日工業（廠）用地申請書、91 年 5 月 17 日經濟部工廠登記證
（編號：99-605902-00 ）、79 年 6 月 28 日改制前臺北縣新莊地政事務所核
發 79 莊建字第 09110 號建築改良物所有權狀、改制前（下同）臺北縣政府 93
年 9 月 16 日北府建登字第 0930642867 號函檢附工廠全部資料及臺北縣政府
稅捐稽徵處新莊分處 93 年 9 月 24 日北稅莊（一）字第 0930032457 號函在
卷足憑。嗣原處分機關查得，上揭工廠登記僅核准系爭 923 建物、其餘系爭 67
1 至 673 等 3 筆建物非屬工廠登記之範圍，此有本府經濟發展局 105 年 9
月 20 日新北經登字第 1051783532 號函檢附工廠平面配置圖影本、工廠登記抄
本、土地建物查詢資料附卷可稽；又系爭工廠登記僅核准廠地面積為 8,000 平
方公尺，則 101、102 地號等 2 筆土地核准工業用地面積 2,608.92 平方公尺
、5,391.08 平方公尺，仍按工業用地稅率課徵地價稅，其餘系爭土地，核與土
地稅法第 18 條不符，應改按一般用地稅率課徵地價稅。是原處分機關依稅捐稽
徵法第 21 條規定補徵系爭土地核課期間內 100 年至 104 年改按一般用地稅率
與原按工業用地千分之十稅率課徵地價稅之差額及核定 105 年按一般用地稅率
課徵地價稅，尚非無據。
五、按土地稅法第 18 條第 1 項第 1 款工業用地之目的事業主管機關，依工廠設
立登記規則第 3 條及工廠管理輔導法第 2 條，於本案為臺北縣政府。再查訴
願人於 76 年 5 月 19 日向臺北縣政府申請 101、102 地號土地設立工廠許可
，廠地面積 1 萬 6,304 平方公尺均經核准在案，並註記須於核准之日起 2
年內完成建廠、試車後 3 個月內辦理工廠登記，逾期許可案失效等附款，此有
臺北縣政府 76 年 5 月 26 日 76 北府建一字第 142985 號函附卷可稽。嗣訴
願人於 78 年 11 月 9 日申請工廠變更及開工登記，經臺北縣政府審查，以廠
地內尚其他建物，請訴願人補正申請工廠範圍，訴願人旋於 78 年 11 月 23 日
檢附使用執照及變更前後廠房配置圖再申請工廠變更登記，經核准變更登記廠地
總面積 8,000 平方公尺在案，此參訴願人 78 年 11 月 9 日工廠變更申請書
、臺北縣政府 78 年 11 月 9 日 78 北府建一字第 345163 號簡便行文表、78
莊使字第 1611 號使用執照、變更前後廠房配置圖、臺北縣政府 78 年 11 月 2
9 日 78 北府建一字第 364857 號函。綜上，依工廠登記核准函所載廠地總面積
8,000 平方公尺按 101、102 地號土地分別可准廠地面積比例【註：廠地面積 8
,000 平方公尺＊〔101 地號土地面積∕（101 地號土地面積＋102 地號土地面
積）〕；廠地面積 8,000 平方公尺＊〔102 地號土地面積∕（101 地號土地面
積＋2 地號土地面積）〕】，故 101、102 地號土地面積 1,971.66 平方公尺及
6,028.34 平方公尺准按工業用地稅率課徵地價稅，其餘系爭土地應按一般用地
稅率課徵地價稅，原補徵 100 年至 104 年差額地價稅及核定 105 年地價稅
應變更為 103 萬 4,735 元、103 萬 4,735 元、110 萬 582 元、110 萬 5
82 元、110 萬 582 元、353 萬 6,940 元，於法洵屬有據，應予維持。
六、至訴願人主張系爭土地等 2 筆屬都市計畫工業區土地，符合土地稅法施行細則
第 13 條規定工業用地之要件以及自設廠迄今均從事工業生產使用、未變更用途
一節。然申請按工業用地優惠稅率核課地價稅之土地，除實質上須為工廠使用外
，尚須符合目的事業主管機關之核定者（臺中高等行政法院 96 年簡字第 339
號判決參照），查本案系爭土地屬 90 年 10 月 26 日變更新莊都市計畫（工業
區分類專案通盤檢討）案之乙種工業區，縱如訴願人所訴，系爭土地為訴願人生
產事業用地，惟依工廠登記所示，臺北縣政府僅核准 101、102 地號土地設廠面
積 8,000 平方公尺，已如前述，則其餘面積之系爭土地非屬工業主管機關核定
規劃為工業用，自無從按工業用地課徵地價稅，是訴願人之主張，應無可採。
七、次按司法院釋字第 537 號解釋理由書略以：「依憲法第 19 條『人民有依法律
納稅之義務』規定意旨，納稅義務人依個別稅捐法規之規定，負有稽徵程序之申
報協力義務，實係貫徹公平及合法課稅所必要。觀諸土地稅法第 41 條相關減免
優惠規定，亦以納稅義務人之申請為必要，且未在期限前申請者，僅能於申請之
次年適用特別稅率。」，足證按土地稅法適用特別稅率者，應由土地所有權人向
稅捐稽徵機關提出申請，此乃土地稅法第 41 條所明定納稅義務人之協力申報義
務，且未在期限前申請者，僅能於申請之次年起減免。查訴願人雖於 93 年間向
原處分機關申請 101、102 地號土地按工業用地課徵地價稅，原處分機關係依 7
6 年 5 月 26 日臺北縣政府工廠登記核准函（設廠面積為 1 萬 6,304 平方
公尺）等資料核准訴願人所請，然訴願人實際上已於 78 年間變更廠地面積為 8
,000 平方公尺並經核准在案，此事實應屬訴願人所得支配之範圍內，故難謂訴
願人已善盡協力申報義務，嗣原處分機關查知上情，當初核准按工業用地稅率之
事實與土地稅法第 18 條第 1 項第 1 款規定不符，系爭土地不得再適用工業
用地稅率，原處分機關自得發單補徵，故訴願人所訴依土地稅法第 41 條第 1
項後段規定，適用工業用地特別稅率云云，核無可採。
八、又訴願人主張依財政部 81 年 8 月 21 日台財稅第 81030719 號函意旨，並無
另行申請適用特別稅率之必要，查前揭號函係指土地所有權人出租經核准按工業
用地稅率課徵地價稅之土地，與他人作為工廠使用之情形，故須先符合「該土地
經核准按工業用地稅率」之要件，然本案 101、102 地號土地依法得准按工業用
地稅率之面積僅為 8,000 平方公尺，則不在前揭範圍內之土地，自難比附援引
前揭號函，故訴願人所訴，難認有理。
九、末按財政部 70 年 10 月 20 日台財稅第 38881 號函，係指因政府機關聯繫不
週，准予訴願人補申請優惠稅率之情形，本案乃是訴願人未按工業主管機關核准
設廠面積向稅捐單位申請工業用地稅率，嗣後遭稅捐單位查獲之情形，訴願人應
是對此函釋有所誤解。
十、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 李永裕
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市士林區文林路 725 號）提起行政訴訟。
中華民國 106 年 5 月 1 日
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