新北市政府訴願決定書 案號：1068130172 號
訴願人 蕭○瑾
代理人 賴○燕
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因土地增值稅事件不服原處分機關民國 106 年 1 月 12 日新北稅莊四
字第 1053565073 號函之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於民國（下同）103 年 4 月 21 日出售本市○○區○○段 56 地號土地（
下稱先售地，持分 10 萬分之 831，地上建物門牌號碼為本市○○區○○○街 23 號
14 樓），103 年 5 月 14 日完成移轉登記，復於 105 年 7 月 26 日買賣登記
取得臺北市○○區○○段一小段 79 地號土地（下稱重購地，持分 1 萬分之 427）
，地上建物門牌號碼為臺北市○○○路 1 段 77 巷 29 號 3 樓之 1（下稱系爭建
物）。嗣訴願人於 105 年 12 月 12 日向原處分機關依土地稅法第 35 條規定申請
退還不足支付重購地地價數額之土地增值稅新臺幣（下同）12 萬 4,872 元，惟經
原處分機關查得訴願人於 105 年 7 月 12 日訂立買賣契約購買重購地時，距先售
地之完成移轉登記日 103 年 5 月 14 日已逾 2 年法定期限，遂以系爭號函否准
所請，訴願人不服，提起本訴願案。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人於 103 年 5 月 14 日完成移轉登記，重購地上之建物
於 2 年內（105 年 4 月 18 日）取得使用執照，依財政部 79 年 10 月 9
日台財稅第 790694252 號函（下稱財政部 79 年 10 月 9 日函）與財政部 8
2 年 6 月 30 日台財稅第 820266005 號函（下稱財政部 82 年 6 月 30 日
函）之意旨，符合土地稅法第 35 條規定等語。
二、答辯意旨略謂：訴願人於 105 年 7 月 12 日始訂立重購地買賣契約書並為土
地移轉現值之申報，距 103 年 5 月 14 日先售地完成移轉登記日起，已逾土
地稅法第 35 條所定之 2 年法定期間，自無許退還土地增值稅，原處分機關否
准訴願人所請，洵屬有據等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直
系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 34 條第
1 項、第 2 項：「土地所有權人出售其自用住宅用地者，都市土地面積未超過
3 公畝部分或非都市土地面積未超過 7 公畝部分，其土地增值稅統就該部分之
土地漲價總數額按百分之十徵收之；超過 3 公畝或 7 公畝者，其超過部分之
土地漲價總數額，依前條規定之稅率徵收之。前項土地於出售前 1 年內，曾供
營業使用或出租者，不適用前項規定。」及第 35 條第 1 項第 1 款：「土地
所有權人於出售土地後，自完成移轉登記之日起，2 年內重購土地合於下列規定
之一，其新購土地地價超過原出售土地地價，扣除繳納土地增值稅後之餘額者，
得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價
之數額：一、自用住宅用地出售後，另行購買都市土地未超過 3 公畝部分或非
都市土地未超過 7 公畝部分仍作自用住宅用地者。」。
二、次按財政部 75 年 5 月 14 日台財稅第 7539129 號函：「土地所有權人於出
售土地後，自完成移轉登記之日起 2 年內重購土地，依土地稅法第 35 條規定
申請退還已納土地增值稅，其 2 年內重購土地日期之認定，准照土地移轉現值
如期申報者，以訂立買賣契約日為準，逾期申報者以申報日為準。」、79 年 1
0 月 9 日台財稅第 790694252 號函：「土地所有權人於出售自用住宅用地後
，自完成移轉登記之日起，2 年內重購預售屋及土地，如該預售屋於此 2 年內
建造完成，並符合土地稅法第 9 條規定者，准予適用同法第 35 條規定退還土
地增值稅。」及 82 年 6 月 30 日台財稅第 820266005 號函：「土地所有權
人購地建屋，於購買土地辦竣登記之日起 2 年內出售原自用住宅用地，如興建
之房屋於出售之自用住宅用地完成移轉登記之日起 2 年內建造完成，並符合土
地稅法第 9 條規定者，應准適用同法第 35 條規定退還土地增值稅。」。
三、卷查訴願人於 103 年 4 月 21 日訂約出售先售地，經原處分機關核定按自用
住宅用地稅率課徵土地增值稅 12 萬 4,872 元，訴願人於 103 年 5 月 13
日繳納在案，旋於同年 5 月 14 日完成移轉登記；訴願人復於 105 年 7 月
12 日訂約購買重購地，於 105 年 7 月 26 日完成買賣登記，並於同年 12
月 12 日向原處分機關申請依土地稅法第 35 條規定，退還不足支付新購土地地
價數額之土地增值稅額 12 萬 4,872 元。經原處分機關審查，發現訴願人於 1
05 年 7 月 12 日訂立買賣契約購買重購地時，距先售地完成移轉登記日 103
年 5 月 14 日已逾 2 年法定期限，核與土地稅法第 35 條及財政部 75 年 5
月 14 日台財稅第 7539129 號函之意旨不符，此有土地建物查詢資料、土地增
值稅申報書及繳款書、買賣契約書影本等附卷可稽，是原處分機關以首揭號函否
准訴願人之申請，於法有據。
四、按財政部 79 年 10 月 9 月函，係指土地所有權人自先售地移轉登記日起 2
年內重購土地及預售屋，預售屋亦於此 2 年內建造完成之情形。查本案先售地
已於 103 年 5 月 14 日完成移轉登記，然訴願人遲至 105 年 7 月始訂約
買受重購地，縱臺北市都市發展局於 105 年 4 月 18 日核發系爭建物使用執
照，仍與前揭函釋「2 年內重購土地及預售屋」之要件不符，此有土地建物查詢
資料、買賣契約書影本、系爭建物使用執照影本（105 使字第 0074 號）附卷可
考，是訴願人主張得適用財政部 79 年 10 月 9 日函等語，難認有理。
五、再按財政部 82 年 6 月 30 日函，係指土地所有權人購地建屋，於購買土地辦
竣登記之日起 2 年內出售原自用住宅用地，建物於出售原自用住宅用地完成移
轉登記之日起 2 年內建造完成之情形，仍應符合完成移轉登記之日起 2 年內
重購之法定要件，而非依建物建造完成日期在 2 年內作為重購退稅之依據（臺
北高等行政法院 96 年訴字第 3817 號判決參照）。查訴願人非屬前揭函釋「購
地建屋」之情形，又未於先售地完成移轉登記日起 2 年內重購，自無前揭函釋
之適用，是訴願人主張得適用財政部 82 年 6 月 30 日函云云，顯係對法令規
定有誤解。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 106 年 4 月 27 日
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