新北市政府訴願決定書 案號：1068130090 號
訴願人 王○益
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件不服原處分機關民國 105 年 12 月 30 日新北稅法字第 1
053104265 號復查決定，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 658 地號土地，持分面積為 28.37 平方公尺
（以下簡稱系爭土地），地上建物門牌為本市○○區○○街 16 巷 14 弄 3 號（以
下簡稱系爭建物），經原處分機關核定按一般用地稅率課徵地價稅在案。訴願人於民
國（下同）105 年 11 月 10 日申請系爭土地自 105 年起按自用住宅用地稅率課徵
地價稅，原處分機關因訴願人未於 105 年 9 月 22 日前辦竣戶籍登記，故否准 1
05 年度之申請，並按一般用地稅率核定系爭土地 105 年地價稅計新臺幣（下同）
6,354 元。訴願人不服，申請復查，未獲變更，猶表不服，提起本件訴願，並據原處
分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨及補充訴願意旨略謂：依財政部 105 年 11 月 8 日台財稅字第 105
00700390 號函（以下簡稱財政部 105 年 11 月 8 日函）意旨，未排除於地
價稅開徵繳納期間始遷入戶籍之情形，伊業於 105 年 11 月 10 日辦竣戶籍登
記，並向原處分機關提出申請，如其餘要件符合，系爭土地自應於 105 年起適
用自用住宅用地稅率等語。
二、答辯意旨略謂：依財政部 81 年 3 月 20 日台財稅第 810763418 號函（以下
簡稱財政部 81 年 3 月 20 日函）意旨，適用自用住宅用地稅率之要件，應以
土地稅法第 41 條規定申請期限截止日（即 9 月 22 日）為審核之基準日，訴
願人未於當年度審核基準日前辦竣戶籍登記，原處分機關核定系爭土地仍按一般
用地稅率課徵 105 年地價稅，洵屬有據等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直
系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17 條第
1 項：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土
地面積未超過 3 公畝部分。……」、第 41 條第 1 項：「依第 17 條及第 1
8 條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 4
0 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。……」及地價稅減免
規則第 24 條第 1 項：「……申請減免地價稅或田賦者，應於每年（期）開徵
40 日前提出申請；逾期申請者，自申請之次年（期）起減免。……」。
二、次按財政部 81 年 3 月 20 日台財稅第 810763418 號函：「得適用特別稅率
之用地及各種減免稅地之申請期限，依土地稅法第 41 條及土地稅減免規則第 2
4 條規定，應於地價稅開徵 40 日前提出申請，至於其用地是否符合特別稅率及
減免之要件，亦應以上開申請期限截止日（編者註：現為 9 月 22 日）為審核
之基準日。」、105 年 11 月 8 日台財稅字第 10500700390 號函略以：「有
關貴府因本（105 ）年公告地價較往年大幅調整，致部分土地所有權人地價稅呈
倍數遽增……三、對於本年度未及於地價稅開徵 40 日前申請適用自用住宅用地
稅率者，補申請適用事宜乙節：……（二）如納稅義務人未依限提出按自用住宅
用地稅率課徵之申請，本年度稅負遽增，為顧及其權益，參照本部 83 年 7 月
25 日台財稅第 831602961 號函及 87 年 2 月 4 日台財稅第 871057801
號函規定，准補辦申請按自用住宅用地稅率繳納地價稅之手續。至其補辦期限，
參照稅捐稽徵法第 17 條規定，於地價稅開徵繳納期間內（即 11 月 30 日前）
提出申請。……」。
三、卷查訴願人於 105 年 11 月 10 日始將戶籍遷入系爭建物，並於同日向原處分
機關提出自用住宅用地之申請，此有訴願人全戶戶籍資料、自用住宅用地申請書
、土地建物查詢資料等附卷可稽，原處分機關按一般用地稅率核課系爭土地 105
年地價稅計 6,354 元，揆諸前揭條文規定，洵屬有據。
四、按財政部 105 年 11 月 8 日函，係參照財政部 83 年 7 月 25 日台財稅第
831602961 號函及 87 年 2 月 4 日台財稅第 871057801 號函之旨，責成稅
捐稽徵機關加強輔導土地所有權人於期限前提出減免申請，例外准許未依限提出
者得於地價稅開徵繳納期間內補辦申請核課 105 年度自用住宅用地稅率手續，
至於申請人適用自用住宅用地稅率之要件是否具備，原處分機關仍應參照土地稅
法、土地稅減免規則及財政部函釋等規定依職權審查，復依財政部 81 年 3 月
20 日函意旨，應於地價稅開徵前 40 日（即 9 月 22 日前）符合特別稅率要
件，合先敘明。查訴願人雖得依財政部 105 年 11 月 8 日函之旨，於 105
年 11 月 10 日向原處分機關申請系爭土地按自用住宅稅率課徵地價稅，惟原處
分機關仍應依上揭規定審核訴願人是否具備實體要件，因訴願人未於 105 年 9
月 22 日前辦竣戶籍登記，核與財政部 81 年 3 月 20 日函釋不符，是訴願人
主張財政部 105 年 11 月 8 日函放寬審查基準日於地價稅開徵繳納期間以及
原處分機關不得援引財政部 81 年 3 月 20 日函等語，實無可採。
五、又訴願人陳稱，原處分機關未善盡輔導義務等語。查系爭土地曾於 99 年間按自
用住宅稅率課徵地價稅，此有 99 年地價稅繳款書附卷可稽，則訴願人對於申請
自用住宅稅率程序應有所知；且原處分機關每年地價稅之稽徵，均已按土地稅法
第 42 條將適用特別稅率之申請對象、範圍、期限及手續等規定公告周知，於每
年寄發之繳款書亦將前揭規定列示其上，輔導土地所有權人得以遵循，是訴願人
所訴，尚難採憑。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 106 年 4 月 14 日
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