新北市政府訴願決定書 案號：1068060714 號
訴願人 李○凱
送達代收人 陳○玲
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 107 年 7 月 9 日新北稅法字第
1073049812 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 38 地號土地，持分面積 7.07 平方公尺（下稱
系爭土地），其地上建物門牌為本市○○區○○○路 1 段 233 號 8 樓（下稱系
爭建物），原經原處分機關核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關
查得系爭建物自原設籍人（訴願人配偶及直系親屬長子）於 101 年 10 月 2 日將
戶籍遷出，即無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，核與土地稅法
第 9 條自用住宅用地規定不符，應自適用特別稅率之原因、事實消滅之次期即 102
年起按一般用地稅率課徵地價稅。原處分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵系爭土
地核課期間內 102 年至 106 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之
差額地價稅，分別為新臺幣（下同）457 元、457 元、457 元、561 元、561 元。訴
願人不服，申請復查，經原處分機關查得訴願人直系親屬長女於 101 年 9 月 27
日遷入系爭建物，復於 102 年 5 月 16 日遷出，致系爭建物自斯時起始無訴願人
本人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍登記，乃撤銷原核定 102 年補徵地價稅 4
57 元，餘復查駁回，訴願人猶不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府
。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人自 98 年購屋後，即居住於系爭建物，就有去申請自用住
宅的費用，卻在 107 年收到稅捐處補繳差額公文（102 年至 106 年）5 年，
政府分明欺負善良老百姓，房屋明明就是自己住卻被變更為一般收費，天理何在
，希望政府可以還我們一個公道，給訴願人繳交自用住宅費用等語。
二、答辯意旨略謂：查訴願人直系親屬長女於 101 年 9 月 27 日遷入系爭建物，
復於 102 年 5 月 16 日遷出，至系爭建自斯時起，始無訴願人本人或其配偶
、直系親屬於該址辦竣戶籍登記，與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，
是原核定 102 年起改按一般用地稅率課徵地價稅應變更為 103 年起，原補徵
102 年應納稅額 457 元應予撤銷，以為妥適等語。
理 由
一、查本件原處分機關前以 107 年 5 月 3 日新北稅淡一字第 1073763587 號函
核定，系爭土地應自 102 年起恢復一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法
第 21 條規定，補徵 102 年至 106 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地
稅率課徵之差額地價稅，分別為 457 元、457 元、457 元、561 元、561 元。
訴願人不服，申請復查，經原處分機關查得訴願人直系親屬長女於 101 年 9
月 27 日遷入系爭建物，復於 102 年 5 月 16 日遷出，致系爭建物自斯時起
，始無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍登記，乃撤銷原核定 102
年補徵地價稅 457 元，餘復查駁回。是本件僅就原處分機關自 103 年恢復按
一般用地課徵系爭土地地價稅及補徵 103 年至 106 年差額地價稅審理，先予
敘明。
二、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、同法第
17 條規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計徵：一
、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝部分
（第 1 項）。……土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，適用第 1
項自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以一處為限（第 3 項）。」、同法第 41
條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人
應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開
始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實
消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」，及稅捐稽徵法第 21 條規定：「稅捐之
核課期間，依左列規定：二、依法……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料
核定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年。……（第 1 項）。在前項核課期間內
，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰，在核課期間內未經發現者
，以後不得再補稅處罰（第 2 項）。」。
三、次按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋：「（一）依土地
稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因
、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅
。」、85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函釋：「主旨：黃陳○所有
土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第
9 條規定不符，雖實際居住該地，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。」
。
四、卷查訴願人於 101 年 9 月 24 日向原處分機關申請系爭土地按自用住宅用地
稅率課徵地價稅核准在案，此有原處分機關 101 年 9 月 26 日北稅淡一字第
1015190467 號函及 101 年申請資料影本附卷可稽。嗣原處分機關查得訴願人
配偶於 101 年 10 月 2 日戶籍遷出系爭建物、再於 102 年 5 月 10 日戶
籍遷入系爭建物、復於 102 年 5 月 16 日戶籍遷出系爭建物；訴願人直系親
屬長子於 101 年 5 月 17 日戶籍遷入系爭建物、再於 101 年 10 月 2 日
戶籍遷出系爭建物；訴願人直系親屬長女於 101 年 9 月 27 日戶籍遷入系爭
建物、再於 102 年 5 月 16 日戶籍遷出系爭建物，則系爭建物自 102 年 5
月 16 日訴願人之配偶及長女遷出戶籍之日起，即無訴願人本人或其配偶、直系
親屬於該址辦竣戶籍登記，原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實已
消滅，此有戶口名簿、遷徙紀錄資料、個人戶籍資料及家庭成員（一親等）資料
查詢清單影本附卷可稽。是系爭土地自 102 年 5 月 16 日起，即與土地稅法
第 9 條自用住宅用地規定不符，應自 103 年起按一般用地稅率課徵地價稅，
原處分機關遂以 107 年 5 月 3 日新北稅淡一字第 1073763587 號函核定系
爭土地自 103 年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規
定補徵系爭土地 103 年至 106 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率
課徵之差額地價稅，復查決定遞予維持，洵屬有據。
五、至訴願人主張自 98 年購屋後，即居住於系爭建物，且已申請自用住宅用地稅率
，卻在 107 年收到稅捐處補繳差額公文等語。惟按土地稅法第 9 條規定：「
本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登
記，且無出租或供營業用之住宅用地。」。查訴願人固經原處分機關核准按自用
住宅用地稅率課徵地價稅在案，惟系爭建物自 102 年 5 月 16 日訴願人之配
偶及長女遷出戶籍之日起，即無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍
登記，則訴願人既自 102 年 5 月 16 日起，未於系爭土地辦竣戶籍登記，原
適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實已消滅，即與土地稅法第 9 條
自用住宅用地規定不符，應自 103 年起按一般用地稅率課徵地價稅。且依 85
年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函釋意旨，縱訴願人主張自 98 年即居
住於系爭建物，惟訴願人本人或其配偶、直系親屬既未於系爭建物辦竣戶籍登記
，系爭土地自無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用。訴願人主張，容有誤解
。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰（公出）
委員 劉宗德（代理）
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 107 年 9 月 27 日
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