新北市政府訴願決定書 案號：1068010783 號
訴願人 翁○明
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 106 年 5 月 26 日新北稅板一字
第 1063800513 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 1081、1081-1 地號等 2 筆土地，宗地面積分
別為 183 平方公尺及 3 平方公尺（持分分別為 2 分之 1 及 4 分之 3，持分
面積分別為 91.5 平方公尺及 2.25 平方公尺，下稱系爭某某地號土地），其地上建
物門牌為本市○○區○○路 151 巷 24 號，持分 4 分之 1（下稱系爭建物），嗣
訴願人於 106 年 5 月 16 日遷入戶籍，並向原處分機關申請系爭 1081、1081-1
地號土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經查系爭建物訴願人僅持有 4 分之 1，
餘 4 分之 3 非訴願人、配偶或其直系親屬所有，是原處分機關遂以系首揭號函核
定，系爭 1081、1081-1 地號土地依系爭建物持分比例 4 分之 1 計算，分別為 4
5.75 平方公尺及 0.75 平方公尺，准自 106 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅
，其餘系爭 1081 地號土地面積 45.75 平方公尺及系爭 1081-1 地號土地面積 1.5
平方公尺，則分別按一般用地稅率及公共設施保留地稅率課徵地價稅。訴願人不服，
提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：系爭房屋自始即為訴願人及子女之設籍地，嗣因配合子女就學而
暫遷戶籍，然未改變為非自用住宅使用。又依土地稅法第 9 條及同法施行細則
第 4 條規定意旨，並未有依建物持分比例分算土地持分面積之規定，系爭房地
原係訴願人母親所有，嗣因繼承關係，遂辦理持分登記，惟仍無礙該房地持續供
訴願人及家人自住使用，且應有部分係存在於不動產之全部，並無特定部分，何
況系爭建物事實上亦無從分割。另系爭 1081-1 地號土地，板橋區公所未經土地
所有權人同意擅自鋪設柏油路面，嗣亦未經同意擅自分割，並逕劃為公共設施保
留地，現又將該部分排除於自用住宅認定之列，實有侵害人民權利之嫌等語。
二、答辯意旨略謂：經查訴願人持有系爭建物持分僅 4 分之 1，餘 4 分之 3 非
直系親屬所有，依土地稅法第 9 條及同法施行細則第 4 條、適用自用住宅用
地稅率課徵地價稅認定原則四、（二）4.規定應按系爭建物持分比例計算，是系
爭 1081、1081-1 地號土地得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之面積，依規定
就系爭建物 4 分之 1 核算，分別為 45.75 平方公尺及 0.75 平方公尺，另
查系爭 1081-1 地號土地使用分區為道路用地，因屬公共設施保留地，依土地稅
法第 19 條規定，除自用住宅用地依第 17 條之規定外，統按千分之 6 計徵地
價稅，是原處分機關爰以首揭號函分別核定，系爭 1081、1081-1 地號土地部分
面積 45.75 平方公尺及 0.75 平方公尺，自 106 年起按自用住宅用地稅率課
徵地價稅，而系爭 1081-1 地號土地面積 1.5 平方公尺按公共設施保留地稅率
課徵，其餘系爭 1081 地號土地面積 45.75 平方公尺按一般用地稅率課徵地價
稅，於法並無不合等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17
條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計徵
：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝
部分。」、第 19 條規定：「都市計畫公共設施保留地，在保留期間仍為建築使
用者，除自用住宅用地依第 17 條之規定外，統按千分之 6 計徵地價稅……。
」，土地稅法施行細則第 4 條規定：「本法第 9 條之自用住宅用地，以其土
地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」。
二、次按財政部 101 年 8 月 16 日台財稅字第 10104594270 號令訂定適用自用
住宅用地稅率課徵地價稅認定原則三、（三）：已辦理建物所有權登記者，以建
物登記簿所載房屋之所有權人為準……。」及四、（二）4.：「分別共有土地，
其適用自用住宅用地稅率面積之認定（3 ）共有房屋之坐落 2 筆以上土地為共
有人個別所有，各共有人適用自用住宅用地稅率面積，應合併上開土地面積後，
再按建物所有權持分比例計算。」。
三、卷查系爭 1081 地號土地，於 96 年至 105 年間，訴願人之父親翁○義持有系
爭建物持分 4 分之 1，並設籍於該址，經原處分機關核准以系爭建物所有權持
分比例合併計算，即訴願人持分 4 分之 1 和其父翁○義持分 4 分之 1，共
計 2 分之 1（91.5 平方公尺）適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，惟翁○義
於 106 年 3 月 26 日死亡後，系爭 1081 地號土地適用自用住宅用地稅率核
課地價稅之原因事實即已消滅。嗣訴願人於 106 年 5 月 16 日遷入戶籍，遂
於同日向原處分機關申請系爭 1081、1081-1 地號土地，按自用住宅用地稅率課
徵地價稅，經原處分機關審查訴願人所有系爭 1081、1081-1 地號土地持分分別
為 2 分之 1 及 4 分之 3，惟訴願人持有系爭建物持分僅 4 分之 1，其餘
4 分之 3 非其配偶或直系親屬所有，原處分機關遂依前揭「適用自用住宅用地
稅率課徵地價稅認定原則」四、（二）4.規定，按系爭建物持分比例計算，是系
爭 1081、1081-1 地號土地得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之面積，依系爭
建物 4 分之 1 核算分別為 45.75 平方公尺及 0.75 平方公尺，此有全戶戶
籍資料、土地建物查詢資料及 106 年 5 月 16 日新北市政府跨機關通報申請
單等附卷可稽；另查系爭 1081-1 地號土地使用分區為道路用地，經本府城鄉發
展局以 106 年 7 月 25 日新北城開字第 1061392230 號函復原處分機關，屬
公共設施保留地，是原處分機關核定系爭 1081、1081-1 地號土地部分面積 45.
75 平方公尺及 0.75 平方公尺，自 106 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅
，另系爭 1081-1 地號土地面積 1.5 平方公尺按公共設施保留地稅率課徵，系
爭 1081 地號其餘土地面積 45.75 平方公尺按一般用地稅率課徵地價稅，洵屬
有據。
四、至訴願人主張系爭房屋自始即為訴願人及子女之設籍地，嗣因配合子女就學而暫
遷戶籍，然未改變為非自用住宅使用。又依相關規定意旨，並未有依建物持分比
例分算土地持分面積之規定，系爭房地原係其母親所有，嗣因繼承關係，遂辦理
持分登記，惟仍無礙該房地持續供其及家人自住使用，且應有部分係存在於不動
產之全部，並無特定部分，何況系爭建物事實上亦無從分割。另系爭 1081-1 地
號土地，板橋區公所未經土地所有權人同意擅自鋪設柏油路面，嗣亦未經同意擅
自分割，並逕劃為公共設施保留地，現又將該部分排除於自用住宅認定之列，實
有侵害人民權利之嫌云云。惟按土地稅法第 9 條及土地稅法施行細則第 4 條
規定，自用住宅用地需以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記
，且無出租或供營業用，其土地上之建築改良物需為土地所有權人或其配偶、直
系親屬所有，為其法定要件。又依前揭財政部適用自用住宅用地稅率課徵地價稅
認定原則意旨，共有之房屋坐落 2 筆以上土地為共有人個別所有，各共有人適
用自用住宅用地稅率面積，應合併上開土地面積後，再按建物所有權持分比例計
算。查本案訴願人所有系爭建物持分為 4 分之 1，其餘 4 分之 3 因非屬於
訴願人本人、配偶或直系親屬所有，核與前揭規定要件不符，自無法按自用住宅
用地稅率課徵地價稅，另系爭 1081-1 地號土地僅部分面積適用自用住宅用地稅
率課徵地價稅，亦與其屬公共設施保留地一事無涉，是訴願人上開主張顯有誤解
，尚難採憑。從而，原處分機關以首揭號函就訴願人持有系爭建物持分比例 4
分之 1，計算系爭 1081、1081-1 地號土地部分面積 45.75 平方公尺及 0.75
平方公尺，自 106 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，揆諸前揭規定及說明
，並無違誤，原處分應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 張文郁
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 106 年 9 月 19 日
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