新北市政府訴願決定書 案號：1068010062 號
訴願人 陳○貞
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因申請退還地價稅事件，不服原處分機關 105 年 12 月 15 日新北稅淡
一字第 1053559295 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 291 及 291-1 地號土地，持分面積各為 22.
1 及 0.04 平方公尺（以下簡稱系爭土地），其地上建物門牌為本市○○區○○街 1
29 號 10 樓（以下簡稱系爭建物），訴願人係於民國（下同）88 年 1 月 27 日
買賣登記取得，原按一般用地稅率課徵地價稅。訴願人於 105 年 11 月 21 日向原
處分機關申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分機關核准自 105
年起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣訴願人於 105 年 12 月 9 日向原
處分機關申請退還系爭土地 88 年至 104 年，原按一般用地稅率與改按自用住宅用
地稅率課徵之差額地價稅。原處分機關審認訴願人未於 88 年 1 月 27 日登記取得
系爭土地起，於每年地價稅開徵 40 日前提出申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，
迄至 105 年 11 月 21 日始提出申請，遂以首揭號函否准訴願人退還差額地價稅之
申請，系爭土地自 88 年至 104 年，仍應按一般用地稅率課徵地價稅。訴願人不服
，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：系爭建物自訴願人 88 年 2 月 4 日戶籍遷入起即為自用住宅
，並無出租或供營業之用，房屋稅自 88 年 5 月開徵時起使用情形即按住家課
徵，基於同一課稅標的同一稅捐稽徵單位執行課稅，故信賴政府同一單位不至於
5 月房屋稅按住家課徵，而 11 月地價稅卻按一般用地稅率課徵，故請求退還 8
8 年至 104 年溢繳之地價稅等語。
二、答辯意旨略謂：地價稅是否依自用住宅用地稅率課徵，與按住家用稅率課徵房屋
稅，其要件上並不相同，難謂房屋稅按住家用稅率課徵，地價稅即應按自用住宅
用稅率課徵。又訴願人自 88 年 1 月 27 日取得系爭土地所有權起至 104 年
申請適用特別稅率審查基準日前，訴願人皆未依土地稅法第 41 條第 1 項規定
向原處分機關提出按自用住宅用地稅率課徵地價稅之申請，原處分機關無從知悉
及審核該用地是否符合適用特別稅率之要件，縱訴願人於系爭建物辦竣戶籍登記
，並實際居住且無出租或供營業用之情形，仍無法免除應依法向原處分機關提出
申請之協力申報義務，而訴願人遲至 105 年 11 月 21 日始提出申請，顯已逾
88 年至 104 年各年度申請適用自用住宅用地稅率之法定截止日，是系爭土地
88 年至 104 年仍應按一般用地稅率課徵地價稅，而無溢繳地價稅之情形，原
處分機關以系爭號函否准其申請，於法並無不合等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17
條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計徵
：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝
部分。」、第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用
地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，
自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請（第 1 項
）。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報（第 2 項）
。」、第 42 條規定：「主管稽徵機關應於每年（期）地價稅開徵 60 日前，將
第 17 條及第 18 條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告周知
。」，土地稅法施行細則第 11 條規定：「土地所有權人，申請適用本法第 17
條第 1 項自用住宅用地特別稅率計徵地價稅時，應填具申請書並檢附戶口名簿
影本及建築改良物證明文件，向主管稽徵機關申請核定之。」。
二、次按財政部 81 年 3 月 20 日台財稅第 810763418 號函釋：「得適用特別稅
率之用地及各種減免稅地之申請期限，依土地稅法第 41 條及土地稅減免規則第
24 條規定，應於地價稅開徵 40 日前提出申請，至於其用地是否符合特別稅率
及減免之要件，亦應以上開申請期限截止日（10 月 7 日）（註：已改為 9
月 22 日）為審核之基準日。」，又按財政部 105 年 11 月 8 日台財稅字第
10500700390 號函釋：「有關貴府因本（105） 年公告地價較往年大幅調整，致
部分土地所有權人地價稅呈倍數遽增……三、對於本年度未及於地價稅開徵 40
日前申請適用自用住宅用地稅率者，補申請適用事宜乙節：……（二）如納稅義
務人未依限提出按自用住宅用地稅率課徵之申請，本年度稅負遽增，為顧及其權
益，參照本部 83 年 7 月 25 日台財稅第 831602961 號函及 87 年 2 月 4
日台財稅第 871057801 號函規定，准補辦申請按自用住宅用地稅率繳納地價稅
之手續。至其補辦期限，參照稅捐稽徵法第 17 條規定，於地價稅開徵繳納期間
內（即 11 月 30 日前）提出申請。」。
三、卷查訴願人於 88 年 1 月 27 日買賣登記取得系爭土地，系爭土地原按一般用
地稅率課徵地價稅在案。訴願人於 88 年 2 月 4 日將戶籍遷入系爭建物，然
至 105 年 11 月 21 日始向原處分機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，
並經原處分機關以 105 年 12 月 5 日新北稅淡一字第 1053556487 號函，按
財政部 105 年 11 月 8 日台財稅字第 10500700390 號函釋意旨核准自 105
年起適用。嗣於 105 年 12 月 9 日向原處分機關申請退還系爭土地 88 年至
104 年原按一般用地價稅率與改按自用住宅用地稅率課徵之地價稅差額。訴願人
未依土地稅法第 41 條、土地稅法施行細則第 11 條規定及財政部 81 年 3 月
20 日台財稅第 810763418 號函釋意旨，於 88 年起之每年地價稅開徵 40 日
前向原處分機關提出申請適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，復遲至 105 年 1
1 月 21 日始提出，此有全戶戶籍資料、訴願人地價稅自用住宅申請書及土地建
物查詢資料等影本附卷可稽。原處分機關依土地稅法第 41 條規定，審認系爭土
地自 88 年至 104 年仍應按一般用地稅率課徵地價稅，以首揭號函否准訴願人
退還地價稅差額之申請，洵屬有據。
四、至訴願人主張系爭建物自訴願人 88 年 2 月 4 日戶籍遷入起即為自用住宅，
並無出租或供營業之用，房屋稅自 88 年 5 月開徵時起使用情形即按住家課徵
，基於同一課稅標的同一稅捐稽徵單位執行課稅，故信賴政府同一單位不至於 5
月房屋稅按住家課徵，而 11 月地價稅卻按一般用地稅率課徵云云。惟查地價稅
是否依自用住宅用地稅率課徵，依土地稅法第 9 條及第 17 條規定，係以土地
所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，無出租或供營業用，及土地
所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，以一處為限為要件，核與房屋供住家
用者，無論是自己居住或出租供他人居住，依房屋稅條例第 5 條第 3 項規定
，均得按住家用稅率課徵房屋稅，兩者要件並不相同，難謂房屋稅按住家用稅率
課徵，地價稅即應按自用住宅用稅率課徵。又得適用自用住宅用地稅率之土地所
有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次
年期開始適用定有明文。且原處分機關每年地價稅之稽徵，均已按土地稅法第 4
2 條規定，將適用特別稅率課徵地價稅之申請對象、範圍、申請期限、申請手續
及前已申請核准按特別稅率課徵有案之土地，如因事實有變更時，應即向原處分
機關或所屬分處申報恢復按一般用地稅率課徵地價稅等規定公告周知，並於每年
寄發地價稅繳款書亦將前揭規定列示其上，輔導土地所有權人得以遵循。查訴願
人未於取得系爭土地所有權且辦竣戶籍登記後即向原處分機關提出，遲至 105
年 11 月 21 日始向原處分機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，此有訴願
人地價稅自用住宅申請書影本附卷可稽。依土地稅法第 41 條規定，88 年至 1
04 年期間系爭土地仍應按一般用地稅率課徵地價稅，是訴願人主張，核無可採
。從而原處分機關以首揭號函否准訴願人退還 88 年至 104 年地價稅之申請，
揆諸前揭規定及說明，並無違誤，原處分應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰（公出）
委員 劉宗德（代理）
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 106 年 4 月 6 日
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