新北市政府訴願決定書 案號：1058071267 號
訴願人 許○珠
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因申請退還地價稅事件，不服原處分機關民國 105 年 12 月 7 日新北
稅中一字第 1053536977 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 709 地號土地，持分面積為 26.21 平方公尺
（下稱系爭土地），地上建物門牌號碼為本市○○區○○街 112 巷 16 弄 15 之 1
號（下稱系爭建物），原按一般用地稅率課徵地價稅在案。嗣訴願人於民國（下同）
105 年 11 月 1 日向原處分機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分機
關核准自 105 年起適用。訴願人復於 105 年 11 月 24 日向原處分機關申請溯及
自 100 年起至 104 年止，按自用住宅用地稅率課徵地價稅，並申請退還溢繳稅款
。原處分機關審認訴願人未於每年地價稅開徵 40 日前提出申請按自用住宅用地稅率
課徵地價稅，迄至 105 年 11 月 1 日始提出申請，遂以首揭號函否准訴願人退還
差額地價稅之申請，系爭土地自 100 年至 104 年，仍應按一般用地稅率課徵地價
稅。訴願人不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於
次：
一、訴願意旨略謂：訴願人因戶籍遷出臺中市，自用住宅用地被補徵 100 至 105
年度地價稅，但訴願人戶籍自 95 年起就在系爭建物，既然臺中市土地自 100
年起被改按一般用地稅率課徵地價稅，系爭土地應可追溯自 100 年起改按自用
住宅用地稅率課徵地價稅等語。
二、答辯意旨略謂：系爭土地原核定按一般用地稅率課徵地價稅在案，嗣訴願人於 1
05 年 11 月 1 日申請改按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分機關審核
後依財政部 105 年 11 月 8 日台財稅字第 10500700390 號函釋准追溯自 1
05 年起適用。訴願人復於 105 年 11 月 24 日再申請追溯自 100 年至 104
年適用自用住宅用地稅率課徵並退還溢繳稅款，惟因訴願人迄至 104 年地價稅
開徵 40 日（即 104 年 9 月 22 日）前皆未依前揭土地稅法第 41 條第 1
項規定申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，遲至 105 年 11 月 1 日始提出
申請系爭土地 100 年至 104 年地價稅，自不得適用自用住宅用地稅率課徵地
價稅，即系爭土地自無溢繳稅款之情形。爰此，原處分機關乃以系爭號函否准所
請，於法有據等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17
條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計徵
：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝
部分。」、第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用
地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，
自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請（第 1 項
）。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報（第 2 項）
。」、第 42 條規定：「主管稽徵機關應於每年（期）地價稅開徵 60 日前，將
第 17 條及第 18 條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告周知
。」，土地稅法施行細則第 11 條規定：「土地所有權人，申請適用本法第 17
條第 1 項自用住宅用地特別稅率計徵地價稅時，應填具申請書並檢附戶口名簿
影本及建築改良物證明文件，向主管稽徵機關申請核定之。」。
二、次按財政部 81 年 3 月 20 日台財稅第 810763418 號函釋：「得適用特別稅
率之用地及各種減免稅地之申請期限，依土地稅法第 41 條及土地稅減免規則第
24 條規定，應於地價稅開徵 40 日前提出申請，至於其用地是否符合特別稅率
及減免之要件，亦應以上開申請期限截止日（10 月 7 日）（註：已改為 9
月 22 日）為審核之基準日。」。
三、卷查系爭土地原按一般用地稅率課徵地價稅在案。訴願人未依土地稅法第 41 條
、土地稅法施行細則第 11 條規定及前開財政部函釋意旨，於 100 年至 104
年之每年地價稅開徵 40 日前向原處分機關提出申請按自用住宅用地稅率課徵地
價稅，復遲至 105 年 11 月 1 日始提出，此有訴願人 105 年 11 月 1 日
地價稅自用住宅用地申請書、全戶戶籍資料、自用住宅查核單、全國地價稅自住
用地查詢清單及土地建物查詢資料等影本附卷可稽。原處分機關依土地稅法第 4
1 條規定及財政部 81 年 3 月 20 日台財稅第 810763418 號函釋意旨，審認
系爭土地自 100 年至 104 年仍應按一般用地稅率課徵地價稅，以首揭號函否
准訴願人退還地價稅差額之申請，洵屬有據。
四、至訴願人主張戶籍自 95 年起就在系爭建物，既然其所有之臺中市土地自 100
年起被改按一般用地稅率課徵地價稅，系爭土地應可追溯自 100 年起改按自用
住宅用地稅率課徵地價稅云云。惟依土地稅法第 9 條規定，地價稅是否依自用
住宅用地稅率課徵，係以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記
為要件。適用自用住宅用地稅率之原因、事實發生或消滅時，納稅義務人應即向
主管稽徵機關申報，土地稅法第 41 條定有明文。又原處分機關每年地價稅之稽
徵，均已按前開土地稅法第 42 條規定，將適用特別稅率課徵地價稅之申請對象
、範圍、申請期限、申請手續及前已申請核准按特別稅率課徵有案之土地，如因
事實有變更時，應即向原處分機關或所屬分處申報恢復按一般用地稅率課徵地價
稅等規定公告周知，並於每年寄發地價稅繳款書亦將前揭規定列示其上，輔導土
地所有權人得以遵循。訴願人即應依前揭規定於法定期限內提出申請，非謂訴外
土地經補徵地價稅，系爭土地即無待申請並經核准而適用自用住宅用地稅率。然
訴願人迄 105 年 11 月 1 日始向原處分機關申請系爭土地適用自用住宅用地
課徵地價稅，已如前述，是訴願人主張，不足採據。從而，原處分機關以首揭號
函否准訴願人退還 100 年至 104 年差額地價稅之申請，揆諸前揭規定及說明
，並無違誤，原處分應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 106 年 3 月 17 日
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