新北市政府訴願決定書 案號：1058070891 號
訴願人 張○聰
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因補徵地價稅事件，不服原處分機關民國（下同）105 年 8 月 19 日新
北稅法字第 1053066516 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如
下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 446 地號土地，持分面積為 42.52 平方公尺
（下稱系爭土地），其地上建物門牌號碼為本市新莊區中正路新生巷 26 弄 1 之 1
號（下稱系爭建物），原經原處分機關核准自 83 年起，按自用住宅用地稅率課徵地
價稅在案。嗣原處分機關辦理 105 年度加強地價稅稅籍及使用情形清查，查得系爭
建物原設籍人即訴願人之直系親屬張○瑜 96 年 5 月 14 日遷出戶籍時起，即無訴
願人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地
規定不符，應自適用特別稅率之原因、事實消滅之次期即 97 年起，恢復按一般用地
稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 100 年至 104
年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，分別為新臺幣（下
同）3,484 元、3,484 元、4,789 元、4,789 元、4,789 元，合計 2 萬 1,335 元
。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以首揭復查決定書復查駁回。訴願人仍表不
服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人住宅在 96 年 5 月 14 日戶籍被戶政單位依法出境滿 2
年遷出成空戶，訴願人完全不知道。訴願人自 102 年 9 月 11 日戶籍遷入系
爭建物迄今，102 年度至 104 年度完全符合自用住宅用地稅率課稅。根據適用
自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則，因故遷出戶籍，於查獲前再遷入者，如
嗣後補提申請，經查明戶籍再行遷入之日起仍符合自用住宅用地稅率課徵地價稅
日期。而訴願人在 105 年 4 月被查獲不合自用住宅用地資格，但訴願人在 1
02 年 9 月 11 日已遷入迄今，原處分機關只准訴願人自 105 年起適用等語
。
二、答辯意旨略謂：自 96 年 5 月 14 日原設籍人即訴願人之直系親屬張○瑜遷出
戶籍之日起，系爭土地適用特別稅率之原因、事實即已消滅。是系爭土地自 96
年 5 月 14 日起即無按土地稅法第 9 條規定自用住宅用地稅率課徵地價稅之
適用，原處分機關依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋規
定，應於系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期即
97 年起，改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵
核課期間內 100 年至 104 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之
差額地價稅，合計 2 萬 1,335 元，於法有據等語。
理由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17
條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計徵
：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝
部分。」、第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用
地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，
自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請（第 1 項
）。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報（第 2 項）
。」、第 42 條規定：「主管稽徵機關應於每年（期）地價稅開徵 60 日前，將
第 17 條及第 18 條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告周知
。」。
二、次按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋：「（一）依土地
稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因
、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅
。」、101 年 8 月 16 日台財稅字第 10104594270 號令訂定「適用自用住宅
用地稅率課徵地價稅認定原則」五、（一）1.：「因故遷出戶籍，於查獲前再遷
入者，如嗣後補提申請或經稽徵機關通知 30 日內補提申請者，經查明戶籍再行
遷入之日起仍符自用住宅用地規定者，准以戶籍遷入之日作為再次申請按自用住
宅用地稅率課徵地價稅日期，惟戶籍遷出期間，不得適用自用住宅用地稅率；經
通知而逾 30 日補提申請者，自申請時適用。」。
三、再按稅捐稽徵法第 21 條第 1 項及第 2 項規定：「稅捐之核課期間，依左列
規定：二、……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核
課期間為 5 年（第 1 項）。在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍
應依法補徵或並予處罰……（第 2 項）。」、第 22 條第 4 款規定：「前條
第 1 項核課期間之起算，依左列規定：四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得
資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」。
四、卷查系爭土地原經原處分機關核准自 83 年起，按自用住宅用地稅率課徵地價稅
在案。惟查系爭建物自 96 年 5 月 14 日訴願人之直系親屬張○瑜遷出戶籍之
日起，因無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，核自 96 年 5
月 14 日戶籍遷出之日起即與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符。又訴願
人或其配偶、直系親屬於 98 年 2 月 11 日、98 年 7 月 6 日、100 年 1
月 5 日、102 年 9 月 11 日再將戶籍遷入系爭建物，皆未依土地稅法第 41
條規定向原處分機關申報。此有土地建物查詢資料、全國地價稅自住用地查詢清
單、家庭成員（一親等）資料查詢清單、全戶戶籍資料、全戶除戶資料及遷徙紀
錄資料等影本附卷可稽。是原處分機關依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 8
01247350 號函釋意旨，於系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、
事實消滅之次期即 97 年起，改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第
21 條規定，補徵核課期間內 100 年至 104 年改按一般用地稅率與原按自用
住宅用地稅率課徵之差額地價稅，合計 2 萬 1,335 元，洵屬有據。
五、至訴願人主張自 102 年 9 月 11 日戶籍遷入系爭建物迄今，102 年度至 104
年度完全符合自用住宅用地稅率課稅。根據適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認
定原則，因故遷出戶籍，於查獲前再遷入者，如嗣後補提申請，經查明戶籍再行
遷入之日起仍符合自用住宅用地稅率課徵地價稅日期云云。惟按臺北高等行政法
院 101 年度簡字第 344 號判決意旨：「土地稅法第 9 條係自用住宅用地之
定義性規定，須以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無
出租或供營業用之住宅用地，為其法定要件，尚非僅以實際居住為認定標準；又
所謂『辦竣戶籍登記』係指於該自用住宅用地上持續設有戶籍登記而言，戶籍遷
離，即難謂為已辦竣戶籍登記，不符上開自用住宅之法定要件，自不得認屬自用
住宅用地……有關土地所有權人是否申請適用特別稅率課徵地價稅，為納稅義務
人之權利，賦予其是否選擇提出申請之責，而於適用特別稅率之原因事實消滅時
，亦賦予納稅義務人依法應即向稽徵機關申報之義務……又基於稽徵便利原則，
土地稅法第 41 條第 1 項後段規定『前已核定而用途未變更者，以後免再申請
』，係指原經核准適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，其仍符合自用住宅
之要件，而其地上建物使用情形未有變更用途，納稅人免再逐年提出自用住宅優
惠稅率之申請而言。」。本件原設籍人即訴願人之直系親屬張○瑜於 96 年 5
月 14 日自系爭建物遷出戶籍後，即不符合自用住宅要件，其適用自用住宅用地
稅率之原因、事實即已消滅，依法訴願人負有協力申報之義務。訴願人或其配偶
、直系親屬雖於 98 年 2 月 11 日、98 年 7 月 6 日、100 年 1 月 5
日、102 年 9 月 11 日再次遷入戶籍，惟皆未依土地稅法第 41 條規定向原處
分機關重新提出適用自用住宅用地稅率之申請，系爭土地自無依前揭財政部 101
年 8 月 16 日台財稅字第 10104594270 號令訂定「適用自用住宅用地稅率課
徵地價稅認定原則」五、（一）1.規定按自用住宅用地課徵地價稅之適用，是訴
願人所訴，尚難採憑。從而，原處分機關以 105 年 4 月 26 日新北稅莊一字
第 1053526141 號函通知訴願人，系爭土地應自 97 年起，改按一般用地稅率課
徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 100 年至 104 年
改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，揆諸前揭規定及
說明，並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合，原處分應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 105 年 11 月 18 日
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