新北市政府訴願決定書 案號：1058070839 號
訴願人 胡○田
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因補徵地價稅事件，不服原處分機關民國（下同）105 年 8 月 12 日新
北稅法字第 1053063944 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如
下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 405 地號土地，持分 8 分之 1，持分面積為
23.04 平方公尺（下稱系爭土地），其地上建物門牌為本市○○區○○街 90 號（下
稱系爭建物），原經原處分機關核准自 97 年起，按自用住宅用地稅率課徵地價稅在
案。嗣原處分機關辦理 105 年度地價稅稅籍及使用情形清查，查得系爭建物原設籍
人即訴願人 99 年 3 月 8 日遷出戶籍時起，即無訴願人或其配偶、直系親屬於該
地辦竣戶籍登記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，應自適用特別稅率
之原因、事實消滅之次期即 100 年起，恢復按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐
稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 100 年至 104 年改按一般用地稅率與原按
自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，分別為新臺幣（下同）2,787 元、2,787 元、
3,480 元、3,480 元、3,480 元，合計 1 萬 6,014 元。訴願人不服，申請復查，
經原處分機關以首揭復查決定書復查駁回。訴願人仍表不服，提起本件訴願，並據原
處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人不懂戶籍遷入要提出申請自用住宅之法令規定。訴願人一
直住在系爭建物，從 100 年 9 月 19 日至 105 年 4 月 26 日止，戶籍都
在系爭建物，只是沒提出申請等語。
二、答辯意旨略謂：自 99 年 3 月 8 日原設籍人即訴願人第一次遷出戶籍之日起
，系爭土地適用特別稅率之原因、事實即已消滅。是系爭土地自 99 年 3 月 8
日起即無按土地稅法第 9 條規定自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用，原處分
機關依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋規定，應於系爭
土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期即 100 年起，
改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內
100 年至 104 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅
，合計 1 萬 6,014 元，於法有據等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17
條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計徵
：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝
部分。」、第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用
地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，
自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請（第 1 項
）。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報（第 2 項）
。」、第 42 條規定：「主管稽徵機關應於每年（期）地價稅開徵 60 日前，將
第 17 條及第 18 條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告周知
。」。
二、次按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋：「（一）依土地
稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因
、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅
。」、85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函釋：「黃陳○所有土地經
核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第 9 條
規定不符，雖實際居住該地，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。」。
三、再按稅捐稽徵法第 21 條第 1 項及第 2 項規定：「稅捐之核課期間，依左列
規定：二、……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核
課期間為 5 年（第 1 項）。在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍
應依法補徵或並予處罰……（第 2 項）。」、第 22 條第 4 款規定：「前條
第 1 項核課期間之起算，依左列規定：四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得
資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」。
四、卷查系爭土地原經原處分機關核准自 97 年起，按自用住宅用地稅率課徵地價稅
在案。惟查系爭建物自 99 年 3 月 8 日訴願人遷出戶籍之日起，因無訴願人
本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，核自 99 年 3 月 8 日戶籍遷
出之日起即與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符。又訴願人或其配偶、直
系親屬於 100 年 9 月 19 日、102 年 7 月 8 日、105 年 7 月 13 日再
將戶籍遷入系爭建物，皆未依土地稅法第 41 條規定向原處分機關申報。此有土
地建物查詢資料、全國地價稅自住用地查詢清單、家庭成員（一親等）資料查詢
清單、全戶戶籍資料、全戶除戶資料及遷徙紀錄資料等影本附卷可稽。是原處分
機關依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋意旨，於系爭土
地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期即 100 年起，改
按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 1
00 年至 104 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅
，合計 1 萬 6,014 元，洵屬有據。
五、至訴願人主張不懂戶籍遷入要提出申請自用住宅之法令規定；訴願人一直住在系
爭建物，從 100 年 9 月 19 日至 105 年 4 月 26 日止，戶籍都在系爭建
物云云。惟按臺北高等行政法院 101 年度簡字第 344 號判決意旨：「土地稅
法第 9 條係自用住宅用地之定義性規定，須以土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地，為其法定要件，尚非
僅以實際居住為認定標準；又所謂『辦竣戶籍登記』係指於該自用住宅用地上持
續設有戶籍登記而言，戶籍遷離，即難謂為已辦竣戶籍登記，不符上開自用住宅
之法定要件，自不得認屬自用住宅用地……有關土地所有權人是否申請適用特別
稅率課徵地價稅，為納稅義務人之權利，賦予其是否選擇提出申請之責，而於適
用特別稅率之原因事實消滅時，亦賦予納稅義務人依法應即向稽徵機關申報之義
務……又基於稽徵便利原則，土地稅法第 41 條第 1 項後段規定『前已核定而
用途未變更者，以後免再申請』，係指原經核准適用自用住宅用地稅率課徵地價
稅之土地，其仍符合自用住宅之要件，而其地上建物使用情形未有變更用途，納
稅人免再逐年提出自用住宅優惠稅率之申請而言。」。本件原設籍人即訴願人於
99 年 3 月 8 日自系爭建物遷出戶籍後，即不符合自用住宅要件，其適用自
用住宅用地稅率之原因、事實即已消滅，依法訴願人負有協力申報之義務。訴願
人或其配偶、直系親屬雖於 100 年 9 月 19 日、102 年 7 月 8 日、105
年 7 月 13 日再次遷入戶籍，惟皆未依土地稅法第 41 條規定向原處分機關重
新提出適用自用住宅用地稅率之申請。嗣經原處分機關查獲，依法補徵系爭土地
核課期間內 100 年至 104 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵
之差額地價稅自無違誤。又查訴願人本人或其配偶、直系親屬既未設籍於系爭建
物，即與上述法定構成要件不該當，依財政部 85 年 1 月 5 日台財稅第 842
159474 號函釋規定，縱訴願人仍實際居住系爭建物，仍應改按一般用地稅率課
徵地價稅，是訴願人所訴，尚難採憑。從而，原處分機關以 105 年 7 月 7
日新北稅中一字第 1053510517 號函通知訴願人，系爭土地應自 100 年起，改
按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 1
00 年至 104 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅
，揆諸前揭規定及說明，並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合，原處分應予
維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰（公出）
委員 陳慈陽（代理）
委員 陳明燦
委員 張文郁
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 105 年 11 月 8 日
|