新北市政府訴願決定書 案號：1058070759 號
訴願人 羅○秀
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因補徵地價稅事件，不服原處分機關民國（下同）105 年 7 月 15 日新
北稅法字第 1053055993 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如
下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 110、110-1、113、113-1 地號等 4 筆土地，
持分面積分別為 25.59、2.54、2.84、0.16 平方公尺（下稱系爭土地；系爭 113-1
地號土地於 105 年 2 月 25 日始分割自 113 地號土地），其地上建物門牌為本
市○○區○○路 1 段 135 巷 22 弄 16 之 2 號（下稱系爭建物），原經原處分
機關核准自 86 年起，按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關辦理 105
年度地價稅稅籍及使用情形清查，查得系爭建物原設籍人即訴願人於 101 年 7 月
25 日遷出戶籍，亦無訴願人之配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，核與土地稅法
第 9 條自用住宅用地規定不符，應自適用特別稅率之原因、事實消滅之次期即 102
年起，恢復按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期
間內 102 年至 104 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價
稅，分別為新臺幣（下同）3,546 元、3,546 元、3,546 元，合計 1 萬 638 元。
訴願人不服，申請復查，經原處分機關以首揭復查決定書復查駁回。訴願人仍表不服
，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人於 101 年 7 月 25 日遷出、101 年 12 月 27 日遷入
戶籍，時間僅 5 個月，而 102、103、104 年全部居住於系爭建物。未於地價
稅開徵 40 日前申請為自用住宅用地，實因不諳稅法，並非故意。原處分機關 1
02、103、104 年所開出之稅單，均如期繳納，就算是補繳，也當先扣除已繳之
金額，請原處分機關依據事實課稅等語。
二、答辯意旨略謂：系爭建物自 101 年 7 月 25 日訴願人遷出戶籍之日起，因無
訴願人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，核與土地稅法第 9 條自
用住宅用地規定不符，是原處分機關依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801
247350 號函釋，應於系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實
消滅之次期即 102 年起改按一般用地稅率課徵地價稅。復訴願人於 101 年 1
2 月 27 日戶籍再遷入系爭建物時，自應依土地稅法第 41 條規定重新向原處分
機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，惟訴願人未依規定提出申請，原處分
機關爰依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵系爭土地 102 年至 104 年原核准按
自用住宅用地稅率課徵與改按一般用地稅率課徵之差額地價稅，於法洵屬有據等
語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17
條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計徵
：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝
部分。」、第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用
地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，
自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請（第 1 項
）。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報（第 2 項）
。」、第 42 條規定：「主管稽徵機關應於每年（期）地價稅開徵 60 日前，將
第 17 條及第 18 條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告周知
。」。
二、次按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋：「（一）依土地
稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因
、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅
。」、85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函釋：「黃陳○所有土地經核
准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第 9 條規
定不符，雖實際居住該地，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。」。
三、又按稅捐稽徵法第 21 條第 1 項及第 2 項規定：「稅捐之核課期間，依左列
規定：二、……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核
課期間為 5 年（第 1 項）。在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍
應依法補徵或並予處罰……（第 2 項）。」、第 22 條第 4 款規定：「前條
第 1 項核課期間之起算，依左列規定：四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得
資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」。
四、再按臺北高等行政法院 101 年度簡字第 344 號判決略以：「土地稅法第 9
條係自用住宅用地之定義性規定，須以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地
辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地，為其法定要件，尚非僅以實際
居住為認定標準……有關土地所有權人是否申請適用特別稅率課徵地價稅，為納
稅義務人之權利，賦予其是否選擇提出申請之責，而於適用特別稅率之原因事實
消滅時，亦賦予納稅義務人依法應即向稽徵機關申報之義務……又基於稽徵便利
原則，土地稅法第 41 條第 1 項後段規定，前已核定而用途未變更者，以後免
再申請，係指原經核准適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，其仍符合自用
住宅之要件，而其地上建物使用情形未有變更用途，納稅人免再逐年提出自用住
宅優惠稅率之申請而言。」。
五、卷查系爭土地原經原處分機關核准自 86 年起，按自用住宅用地稅率課徵地價稅
在案。惟查系爭建物自 101 年 7 月 25 日訴願人遷出戶籍之日起，因無訴願
人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，核自 101 年 7 月 25 日戶
籍遷出之日起即與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符。此有全戶除戶資料
、遷徙紀錄查詢資料、全國地價稅自住用地查詢清單、105 年 6 月 27 日自用
住宅查核單等影本附卷可稽，是原處分機關依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅
第 801247350 號函釋意旨，應於系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之
原因、事實消滅之次期即 102 年起，改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐
稽徵法第 21 條規定，補徵系爭土地核課期間內 102 年至 104 年改按一般用
地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅合計 1 萬 638 元，洵屬有
據。
六、至訴願人主張其於 101 年 7 月 25 日遷出、同年 12 月 27 日遷入戶籍，時
間僅 5 個月，而 102 年至 104 年皆居住於系爭建物。102 至 104 年稅單
均如期繳納，即使補徵，亦應先扣除已繳納之金額云云。惟按上開財政部函釋及
臺北高等行政法院 101 年度簡字第 344 號判決意旨，本案於原設籍人即訴願
人於 101 年 7 月 25 日自系爭建物遷出戶籍後，即不符合自用住宅要件，其
適用自用住宅用地稅率之原因、事實即已消滅，依法訴願人負有協力申報之義務
。訴願人雖於 101 年 12 月 27 日再次遷入戶籍（105 年 4 月 25 日再行遷
出），惟未依土地稅法第 41 條規定向原處分機關重新提出適用自用住宅用地稅
率之申請。嗣經原處分機關查獲，依法補徵系爭土地核課期間內 102 年至 104
年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，自無違誤。又
查訴願人本人或其配偶、直系親屬既未設籍於系爭建物，即與上述法定構成要件
不該當，依財政部 85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函釋及前揭判決
意旨，縱訴願人仍實際居住系爭建物，仍應改按一般用地稅率課徵地價稅，是訴
願人所訴，尚難採憑。從而，原處分機關以 105 年 5 月 31 日新北稅中一字
第 1053503021 號函通知訴願人，應自 102 年起改按一般用地稅率課徵地價稅
，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 102 年至 103 年改按一般
用地稅率課徵之地價稅，揆諸前揭法律規定、函釋及說明，並無違誤，復查決定
遞予維持，亦無不合，原處分應予維持。
七、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 105 年 9 月 21 日
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