新北市政府訴願決定書 案號：1058070713 號
訴願人 趙○軒
代理人 李○蓉
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因補徵地價稅事件，不服原處分機關民國（下同）105 年 6 月 17 日新
北稅法字第 1053048242 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如
下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 218、219 地號等 2 筆土地，持分面積分別為
17.78、1.25 平方公尺（下稱系爭土地），其地上建物門牌號碼為本市○○區○○路
2 段 18 號底層（下稱系爭建物），原經原處分機關核准自 100 年起，按自用住宅
用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關辦理 105 年度地價稅稅籍及使用情形清查
，查得系爭建物自 101 年 1 月 1 日起供出租使用，核與土地稅法第 9 條自用
住宅用地規定不符。依財政部 98 年 3 月 3 日台財稅字第 09700583150 號函釋
意旨，系爭土地應自 101 年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 2
1 條規定，補徵核課期間內 101 年至 104 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用
地稅率課徵之差額地價稅，分別為新臺幣（下同）4,662 元、4,360 元、4,360 元、
4,360 元，合計 1 萬 7,742 元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以首揭復
查決定書復查駁回。訴願人仍表不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府
。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人 104 年以前即已申請系爭土地適用自用住宅用地稅率，
且依往年地價稅繳費紀錄，也確實按此稅率繳費。訴願人 105 年 3 月才得知
104 年改按一般用地稅率，且收到原處分機關可追溯地價稅差額，但卻認定因未
於 104 年 11 月前 40 日（104 年 9 月 22 日）再次申請更改為特別稅率，
故復查駁回。訴願人如何在 105 年 3 月得知因原處分機關追溯 104 年改一
般用地稅率，且系爭建物 104 年 1 月 1 日起即無出租事實，如何回到 104
年 9 月 22 日以前申請特別稅率？原處分機關主張依法可追溯稅額，卻在不符
事實的情況下，僅表示因民眾無法回到過去完成依法申請，故駁回民眾的復查，
原處分機關補徵 104 年地價稅不合理，請撤銷原處分等語。
二、答辯意旨略謂：系爭土地原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅，惟經清查發
現，系爭建物自 101 年 1 月 1 日起供出租使用，核與土地稅法第 9 條所
定自用住宅用地要件不符，且因係全年供出租使用，依財政部 98 年 3 月 3
日台財稅字第 09700583150 號函釋規定，應自出租當年度即 101 年起依法恢
復按一般用地稅率課徵地價稅。原處分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵系爭
土地核課期間內 101 年至 104 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率
課徵之差額地價稅，於法有據等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 17
條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計徵
：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝
部分。」、第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用
地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，
自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請（第 1 項
）。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報（第 2 項）
。」、第 42 條規定：「主管稽徵機關應於每年（期）地價稅開徵 60 日前，將
第 17 條及第 18 條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告周知
。」。
二、次按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋：「（一）依土地
稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因
、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅
。」、98 年 3 月 3 日台財稅字第 09700583150 號函釋：「原按自用住宅
用地稅率課徵地價稅之土地，如係全年供出租使用，應自出租當年度起依法恢復
按一般用地稅率課徵地價稅。」、93 年 6 月 14 日台財稅字第 0930452593
號函釋：「原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，地上建物經變更供營業
或出租使用，其用途顯已變更，自無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用，其
後註銷營業或出租終止，再供自用住宅使用者，仍應依規定重新提出申請。」。
三、又按稅捐稽徵法第 21 條第 1 項及第 2 項規定：「稅捐之核課期間，依左列
規定：二、……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核
課期間為 5 年（第 1 項）。在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍
應依法補徵或並予處罰……（第 2 項）。」、第 22 條第 4 款規定：「前條
第 1 項核課期間之起算，依左列規定：四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得
資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」。
四、再按臺北高等行政法院 101 年度簡字第 344 號判決略以：「土地稅法第 9
條係自用住宅用地之定義性規定，須以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地
辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地，為其法定要件，尚非僅以實際
居住為認定標準……有關土地所有權人是否申請適用特別稅率課徵地價稅，為納
稅義務人之權利，賦予其是否選擇提出申請之責，而於適用特別稅率之原因事實
消滅時，亦賦予納稅義務人依法應即向稽徵機關申報之義務……又基於稽徵便利
原則，土地稅法第 41 條第 1 項後段規定，前已核定而用途未變更者，以後免
再申請，係指原經核准適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，其仍符合自用
住宅之要件，而其地上建物使用情形未有變更用途，納稅人免再逐年提出自用住
宅優惠稅率之申請而言。」。
五、卷查系爭土地原經原處分機關核准自 100 年起，按自用住宅用地稅率課徵地價
稅在案。惟查訴願人於 101 年 1 月 1 日起，將系爭建物出租予訴外人，核
自 101 年 1 月 1 日出租之日起，即與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定
不符，此有全國地價稅自住用地查詢清單、全戶戶籍資料、財政部北區國稅局非
自住房屋租賃查詢- 租金支出資料等影本附卷可稽。是原處分機關依前揭財政部
98 年 3 月 3 日台財稅字第 09700583150 號函釋意旨，系爭建物於 101
年 1 月 1 日起出租供訴外人使用，系爭土地應自出租當年度即 101 年起，
改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵系爭土地核
課期間內 101 年至 104 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之
差額地價稅，合計 1 萬 7,742 元，洵屬有據。
六、至訴願人主張 105 年 3 月始得知系爭土地追溯改按一般用地稅率課徵地價稅
，系爭建物 104 年 1 月 1 日起即無出租事實之情況下，如何回到 104 年
9 月 22 日以前申請適用特別稅率？原處分機關補徵 104 年地價稅差額不合理
云云。惟按上開財政部函釋及臺北高等行政法院 101 年度簡字第 344 號判決
意旨，本案依財政部北區國稅局非自住房屋租賃查詢- 租金支出資料所示，訴願
人於 101 年 1 月 1 日起將系爭建物出租予訴外人使用，即不符合自用住宅
要件，其適用自用住宅用地稅率之原因、事實即已消滅，訴願人應即向主管稽徵
機關申報，並以重新提出申請為要件，非不待申請即得適用，土地稅法第 41 條
定有明文。又原處分機關每年地價稅之稽徵，均已按前開土地稅法第 42 條規定
，將適用特別稅率課徵地價稅之申請對象、範圍、申請期限、申請手續及前已申
請核准按特別稅率課徵有案之土地，如因事實有變更時，應即向原處分機關或所
屬分處申報恢復按一般用地稅率課徵地價稅等規定公告周知，並於每年寄發地價
稅繳款書亦將前揭規定列示其上，輔導訴願人得以遵循。復依前開非自住房屋租
賃查詢 -租金支出資料所示及訴願人前開主張，訴願人縱於 104 年後未再出租
系爭建物，惟其仍未再依土地稅法第 41 條規定，向原處分機關重新提出適用自
用住宅用地稅率之申請，是訴願人所訴，尚難採憑。從而，原處分機關以 105
年 3 月 17 日新北稅中一字第 1053490419 號函通知訴願人，系爭土地應自 1
01 年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核
課期間內 101 年至 104 年改按一般用地稅率課徵之地價稅，揆諸前揭法律規
定、函釋及說明，並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合，原處分應予維持。
七、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 105 年 10 月 7 日
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