新北市政府訴願決定書 案號：1058070681 號
訴願人 李○漢
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因補徵地價稅事件，不服原處分機關民國（下同）105 年 6 月 17 日新
北稅法字第 1053048275 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如
下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 76 地號土地，持分面積為 29.92 平方公尺（
下稱系爭土地），其地上建物門牌為本市○○區○○路 44 之 1 號 4 樓（下稱系
爭建物），原經原處分機關核准自 92 年起，按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。
嗣原處分機關辦理 105 年度加強地價稅稅籍及使用情形清查，查得系爭建物原設籍
人即訴願人之女兒李○乙於 96 年 5 月 30 日遷出戶籍，亦無訴願人或其配偶、直
系親屬於該地辦竣戶籍登記（訴願人之女兒李○乙復於 103 年 8 月 28 日遷入戶
籍、104 年 9 月 21 日遷出戶籍，皆未向原處分機關申報），核與土地稅法第 9
條自用住宅用地規定不符，應自適用特別稅率之原因、事實消滅之次期即 97 年起，
恢復按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 1
00 年至 104 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，分
別為新臺幣（下同）6,162 元、6,162 元、6,255 元、6,255 元及 6,255 元，合計
3 萬 1,089 元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以首揭復查決定書復查駁回
。訴願人仍表不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨
於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人非稅法專業人員，住地遷徙，課徵自用或非自用地價稅，
雖未依規定赴原處分機關辦理變更，然一般市民皆依原處分機關所寄之稅單繳納
稅額，如有變更，原處分機關是否應通知或電話，例如國營事業、水、電、郵政
等均會發催繳或更正通知單。訴願人所有之房屋未作營業用，未租或轉借他人住
，請求原處分機關量寬審議繳納稅額半數或撤銷徵收土地稅額語。
二、答辯意旨略謂：自 96 年 5 月 30 日原設籍人即訴願人直系卑親屬李○乙遷出
戶籍之日起，系爭土地適用特別稅率之原因、事實即已消滅。是系爭土地自 96
年 5 月 30 日起即無按土地稅法第 9 條規定自用住宅用地稅率課徵地價稅之
適用，原處分機關依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋規
定，應於系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期即
97 年起，改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵
核課期間內 100 年至 104 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵
之差額地價稅，合計 3 萬 1,089 元，於法有據等語。
理 由
一、按稅捐稽徵法第 21 條第 1 項及第 2 項規定：「稅捐之核課期間，依左列規
定：二、……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課
期間為 5 年（第 1 項）。在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應
依法補徵或並予處罰……（第 2 項）。」、第 22 條第 4 款規定：「前條第
1 項核課期間之起算，依左列規定：四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資
料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」。
二、次按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配
偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 1
7 條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計
徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公
畝部分。」、第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之
用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者
，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請（第 1
項）。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報（第 2 項
）。」、第 42 條規定：「主管稽徵機關應於每年（期）地價稅開徵 60 日前，
將第 17 條及第 18 條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告周
知。」。
三、再按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋：「（一）依土地
稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因
、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅
。」、101 年 8 月 16 日台財稅字第 10104594270 號令訂定「適用自用住宅
用地稅率課徵地價稅認定原則」五、（一）1.：「因故遷出戶籍，於查獲前再遷
入者，如嗣後補提申請或經稽徵機關通知 30 日內補提申請者，經查明戶籍再行
遷入之日起仍符自用住宅用地規定者，准以戶籍遷入之日作為再次申請按自用住
宅用地稅率課徵地價稅日期，惟戶籍遷出期間，不得適用自用住宅用地稅率；經
通知而逾 30 日補提申請者，自申請時適用。」。
四、卷查系爭土地原經原處分機關核准自 92 年起，按自用住宅用地稅率課徵地價稅
在案。惟查系爭建物自 96 年 5 月 30 日訴願人之女兒李○乙遷出戶籍之日起
，因無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，核自 96 年 5 月
30 日戶籍遷出之日起即與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符。又訴願人
之女兒李○乙復於 103 年 8 月 28 日遷入戶籍、104 年 9 月 21 日遷出戶
籍，皆未依土地稅法第 41 條規定向原處分機關申報。此有土地建物查詢資料、
全國地價稅自住用地查詢清單、家庭成員（一親等）資料查詢清單、全戶除戶資
料及遷徙紀錄資料等影本附卷可稽。是原處分機關依財政部 80 年 5 月 25 日
台財稅第 801247350 號函釋意旨，於系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價
稅之原因、事實消滅之次期即 97 年起，改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅
捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 100 年至 104 年改按一般用地稅率
與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，合計 3 萬 1,089 元，洵屬有據
。
五、至訴願人主張其非稅法專業人員，住地遷徙，課徵自用或非自用地價稅，雖未依
規定赴原處分機關辦理變更，然一般市民皆依原處分機關所寄之稅單繳納稅額，
如有變更，原處分機關是否應通知云云。惟依土地稅法第 9 條規定，地價稅是
否依自用住宅用地稅率課徵，係以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣
戶籍登記為要件。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報
，土地稅法第 41 條第 2 項定有明文。又土地稅法就土地之不同使用情形定有
不同之地價稅稅率標準，並非一經核課即不問土地使用情形而永不變更，此所以
土地稅法第 41 條第 2 項亦課予土地所有權人於適用特別稅率之原因、事實消
滅時，應即向稅捐稽徵機關申報之協力義務。未盡此申報義務者，同樣不能期待
稅捐稽徵機關應即時查知，改按正確之稅率核課地價稅（臺灣臺北地方法院 101
年度簡字第 169 號判決參照）。且原處分機關每年地價稅之稽徵，均已按土地
稅法第 42 條規定，將適用特別稅率課徵地價稅之申請對象、範圍、申請期限、
申請手續及前已申請核准按特別稅率課徵有案之土地，如因事實有變更時，應即
向原處分機關或所屬分處申報，恢復按一般用地稅率課徵地價稅等規定公告周知
，並於每年寄發地價稅繳款書亦將前揭規定列示其上，輔導土地所有權人得以遵
循。本件系爭建物自 96 年 5 月 30 日訴願人之女兒李○乙遷出戶籍起，其適
用自用住宅用地稅率之原因、事實即已消滅，已如前述。又訴願人之女兒李○乙
於 103 年 8 月 28 日重新將戶籍遷入系爭建物，依前開土地稅法相關規定、
財政部 101 年 8 月 16 日台財稅字第 10104594270 號令訂定之適用自用住
宅用地稅率課徵地價稅認定原則，及臺灣臺北地方法院 101 年度簡字第 169
號判決意旨，仍應由訴願人重新提出申請，否則原處分機關無從知悉及審核該土
地是否符合適用自用住宅用地稅率之要件，然查訴願人並未提出上述申請，是訴
願人主張，不足採據。從而，原處分機關以 105 年 5 月 20 日新北稅店一字
第 1053506660 號函通知訴願人，系爭土地應自 97 年起，改按一般用地稅率課
徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 100 年至 104 年
改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，揆諸前揭規定及
說明，並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合，原處分應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 105 年 8 月 18 日
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