新北市政府訴願決定書 案號：1058070324 號
訴願人 蔡○娟
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因補徵地價稅事件，不服原處分機關民國（下同）105 年 3 月 21 日新
北稅法字第 1053025271 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如
下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 549 地號土地，持分面積為 24.89 平方公尺
（下稱系爭土地），其地上建物門牌為本市○○區○○○路 129 巷 3 弄 4 號 4
樓（下稱系爭建物），原經原處分機關核准自 87 年起，按自用住宅用地稅率課徵地
價稅在案。嗣原處分機關辦理 105 年度加強地價稅稅籍及使用情形清查，查得系爭
建物原設籍人即訴願人於 97 年 2 月 26 日遷出戶籍，亦無訴願人之配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，應自適用特
別稅率之原因、事實消滅之次期即 98 年起，改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅
捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 100 年至 104 年改按一般用地稅率與原
按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，分別為新臺幣（下同）3,329 元、3,329 元
、3,632 元、3,632 元、3,632 元，合計 1 萬 7,554 元。訴願人不服，申請復查
，經原處分機關以首揭復查決定書復查駁回。訴願人仍表不服，提起本件訴願，並據
原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人與其配偶將戶籍遷移至可申請工作地區的戶籍所在地（萬
里），因小孩還很小，也一併遷移至此戶籍。因為將小孩交給祖母帶，所以將戶
籍遷至祖母家中。訴願人將家分租給別人，來分擔整個家庭開支的負擔，造成原
處分機關的誤解。現小孩就讀五峰國中，並檢附五峰國中學生家庭概況暨緊急連
絡調查表，證明確實有居住於此住所。又政府很早就發現，而拖 5 年後告知人
民須繳 5 年的罰款，政府作業有這麼慢，須 5 年才知道嗎？還是故意讓人民
罰款等語。
二、答辯意旨略謂：自 97 年 2 月 26 日訴願人遷出系爭建物之日起，即無訴願人
本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，核自 97 年原設籍人戶籍遷出之
日起即與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符。是原處分機關依財政部 80
年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋規定，應於系爭土地適用自用住宅
用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期即 98 年起，改按一般用地稅率課
徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 100 年至 104 年
改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，合計 1 萬 7,5
54 元，於法洵屬有據等語。
理 由
一、按稅捐稽徵法第 21 條第 1 項及第 2 項規定：「稅捐之核課期間，依左列規
定：二、……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課
期間為 5 年（第 1 項）。在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應
依法補徵或並予處罰……（第 2 項）。」、第 22 條第 4 款規定：「前條第
1 項核課期間之起算，依左列規定：四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料
核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」。
二、次按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配
偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 1
7 條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計
徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公
畝部分。」、第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之
用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者
，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請（第 1
項）。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報（第 2 項
）。」、第 42 條規定：「主管稽徵機關應於每年（期）地價稅開徵 60 日前，
將第 17 條及第 18 條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告周
知。」。
三、再按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋：「（一）依土地
稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因
、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅
。」。
四、卷查系爭土地原經原處分機關核准自 87 年起，按自用住宅用地稅率課徵地價稅
在案。惟查系爭建物自 97 年 2 月 26 日訴願人遷出戶籍之日起，因無訴願人
本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，核自 97 年 2 月 26 日戶籍遷
出之日起即與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符。此有土地建物查詢資料
、全戶除戶資料、全戶戶籍資料、全國地價稅自住用地查詢清單等影本附卷可稽
。是原處分機關依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋規定
，應於系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期即 9
8 年起，改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵系
爭土地核課期間內 100 年至 104 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅
率課徵之差額地價稅，合計 1 萬 7,554 元，洵屬有據。
五、至訴願人主張與其配偶將戶籍遷移至可申請工作地區的戶籍所在地，因小孩還小
，也一併遷移至此戶籍。因為將小孩交給祖母帶，所以將戶籍遷至祖母家中。訴
願人將家分租給別人，來分擔整個家庭開支的負擔，造成原處分機關的誤解。現
小孩就讀五峰國中，確實有居住於此住所。又政府很早就發現，而拖 5 年後告
知人民須繳 5 年的罰款云云。惟依土地稅法第 9 條規定，地價稅是否依自用
住宅用地稅率課徵，係以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記
為要件。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報，土地稅
法第 41 條第 2 項定有明文。又原處分機關每年地價稅之稽徵，均已按土地稅
法第 42 條規定，將適用特別稅率課徵地價稅之申請對象、範圍、申請期限、申
請手續及前已申請核准按特別稅率課徵有案之土地，如因事實有變更時，應即向
原處分機關或所屬分處申報，恢復按一般用地稅率課徵地價稅等規定公告周知，
並於每年寄發地價稅繳款書亦將前揭規定列示其上，輔導土地所有權人得以遵循
。本件系爭建物自 97 年 2 月 26 日起，查無訴願人本人或其配偶、直系親屬
於該址辦竣戶籍登記，其適用自用住宅用地稅率之原因、事實即已消滅。然訴願
人未依土地稅法第 41 條第 2 項規定，向原處分機關申報，且原處分機關就納
稅義務人有關適用特別稅率之原因事實發生或消滅應負之申報義務，均已依法公
告周知。又依稅捐稽徵法第 21 條第 1 項及第 2 項規定，原處分機關得於 5
年核課期間內，補徵系爭土地 100 年至 104 年改按一般用地稅率與原按自用
住宅用地稅率課徵之差額地價稅。況訴願人於 97 年 2 月 26 日戶籍遷出系爭
建物後，將系爭建物出租予他人（租賃期間：100 年 10 月 15 日至 102 年 4
月 14 日），亦與土地稅法第 9 條規定自用住宅用地要件不符，應改按一般用
地稅率課徵地價稅，此有自用住宅查核單、北區國稅局非自住房屋租賃查詢- 租
金支出資料影本在卷為憑，是訴願人主張，不足採據。從而，原處分機關以 105
年 3 月 1 日新北稅店一字第 1053496513 號函通知訴願人，系爭土地應自 9
8 年起，改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核
課期間內 100 年至 104 年改按一般用地稅率課徵之差額地價稅，揆諸前揭規
定及說明，並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合，原處分應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 劉宗德
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 105 年 6 月 27 日
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