新北市政府訴願決定書 案號：1058070095 號
訴願人 華○商業銀行股份有限公司
代表人 林○義
代理人 陳○庭
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國（下同）105 年 1 月 8 日新北稅
法字第 1053011645 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣代理人陳○庭所有坐落本市○○區○○段 850 地號土地（重測前為○○○○○段
頂溪洲小段 115-7 地號，宗地面積 79 平方公尺，持分 4 分之 1，持分面積為 1
9.75 平方公尺，下稱系爭合併前 850 地號土地），其地上建物門牌為本市○○區
○○路 2 段 296 號（下稱系爭建物），原按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。
系爭建物於 103 年 3 月 10 日領得本府核發之 103 永拆字第 00042 號拆除改
建執照，系爭建物拆除改建期間，代理人陳○庭為合建興建住宅大樓之目的，於 103
年 8 月 27 日就系爭合併前 850 地號土地信託移轉（自益信託）予訴願人，並於
103 年 9 月 1 日辦竣土地移轉登記。嗣訴願人於 104 年 4 月 16 日就系爭合
併前 850 地號土地，與本市○○區○○段 848、849、851、852 及 866 地號等 5
筆土地，辦理土地合併為本市○○區○○段 848 地號（合併後宗地面積 548.64 平
方公尺，訴願人持分 100000 分之 4597 ，持分面積為 25.22 平方公尺，下稱系爭
合併後 848 地號土地）。代理人陳○庭復於 104 年 10 月 15 日向原處分機關申
請系爭合併後 848 地號土地自 104 年起，改按自用住宅用地稅率課徵地價稅。原
處分機關審認系爭合併後 848 地號土地部分面積 19.75 平方公尺（即系爭合併前
850 地號土地）原按自用住宅用地稅率課徵地價稅，係屬系爭建物坐落基地，於拆除
改建期間准以改建前經核定之面積繼續按特別稅率課徵地價稅。另與系爭合併前 850
地號以外之土地合併後，所增加土地面積 5.47 平方公尺部分（合併後面積為 25.22
平方公尺；合併前面積為 19.75 平方公尺），顯非屬系爭建物原坐落基地之土地，
於拆除改建期間無一併按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用。原處分機關遂核准原
屬系爭建物坐落基地之系爭合併後 848 地號土地面積 19.75 平方公尺部分，自 1
04 年起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅；餘因合併取得土地面積 5.47 平方公尺
部分，仍應按一般用地稅率核課 104 年地價稅，合計新臺幣（下同）3,727 元。訴
願人不服，申請復查，經原處分機關以首揭復查決定書復查駁回。訴願人仍表不服，
提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：原有自用地因合建整併鄰地，因總價值不變
之下，建商重新申請地號及地價。但原有民眾之自用地之使用，不可因重新計算
地價後，而更改原有自用地之使用分區。財政部 89 年 12 月 4 日第 0890458
276 號函釋明顯有失民眾之權益，及作相關不合理之變更地目之使用。建商重新
申請地號及申請地價，民眾之原價值地號與新地號之價值不變，何來變更地目使
用之區分等語。
二、答辯意旨略謂：經查系爭合併後 848 地號土地部分面積 19.75 平方公尺（即系
爭合併前 850 地號土地）係屬系爭建物坐落之自用住宅基地，原按自用住宅用
地稅率課徵地價稅。依適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則規定，其地上
房屋拆除改建，在新建房屋尚在施工未核發使用執照前，原經核准適用自用住宅
用地稅率課徵地價稅之土地准繼續按特別優惠稅率課徵地價稅。另訴願人於 104
年 4 月 16 日因與系爭合併前 850 地號土地以外土地合併後增加之土地面積
5.47 平方公尺，顯非屬系爭建物原坐落之自用住宅基地，依適用自用住宅用地
稅率課徵地價稅認定原則意旨，自用住宅基地與其他土地合併，合併後取得之持
分土地面積增加部分非屬合併前房屋坐落之自用住宅基地，無一併按自用住宅用
地稅率課徵地價稅之適用。原處分機關遂以 104 年 10 月 21 日新北稅中一字
第 1043541775 號函，核准原屬系爭建物坐落基地之系爭合併後 848 地號土地
面積 19.75 平方公尺，自 104 年起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，餘因
土地合併取得土地面積 5.47 平方公尺仍應按一般用地稅率核課 104 年地價稅
，於法並無不合等語。
理 由
一、按土地稅法第 3 條之 1 第 1 項規定：「土地為信託財產者，於信託關係存
續中，以受託人為地價稅或田賦之納稅義務人。」、第 9 條規定：「本法所稱
自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無
出租或供營業用之住宅用地。」、第 17 條第 1 項規定：「合於左列規定之自
用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部
分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝部分。」、第 41 條第 1 項規定：「
依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（
期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前
已核定而用途未變更者，以後免再申請。」，土地稅法施行細則第 5 條與其附
件規定：「依本法第 16 條第 1 項規定計算地價稅時，其公式如附件 1。……
應徵稅額＝課稅地價（未超過累進起點地價者）×稅率（千分之 10 ）」，平均
地權條例第 16 條規定：「舉辦規定地價或重新規定地價時，土地所有權人未於
公告期間申報地價者，以公告地價百分之 80 為其申報地價。」、第 17 條規定
：「已規定地價之土地，應按申報地價，依法徵收地價稅。」。
二、次按財政部 101 年 8 月 16 日台財稅字第 10104594270 號令訂定適用自用
住宅用地稅率課徵地價稅認定原則略以：「四、自用住宅用地面積及處數限制補
充規定（一）自用住宅用地基地之認定 1. 自用住宅用地之基地，以建築改良物
所有權狀記載之基地地號為準。如權狀未記載全部基地地號，以建築管理機關核
發之建造執照或使用執照所載之基地地號，或地政機關核發之建築改良物勘查結
果通知書或建物測量成果圖記載之基地地號為準。……5.數筆土地合併後，其中
部分土地在合併前不屬房屋坐落基地，如未合併申請建築載入使用執照，不認屬
自用住宅基地。……（三）原經核准適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，
其地上房屋拆除者，地價稅之處理 1. 拆除改建：（1） 新建房屋尚在施工未領
到使用執照前，繼續適用自用住宅用地稅率。……五、申請程序及其他補充規定
（二）其他 1. 信託土地：信託關係存續中由受託人持有，原則上無適用自用住
宅用地稅率課徵地價稅之適用。惟委託人與受益人同屬一人（自益信託），且該
地上房屋仍供委託人本人、配偶、或其直系親屬住宅使用，與該土地信託目的不
相違背者，該委託人視同土地所有權人，如其他要件符合土地稅法第 9 條及第
17 條規定，受託人持有土地期間，准按自用住宅用地稅率課徵地價稅；其地上
房屋拆除改建，亦准依拆除改建相關規定辦理。」。
三、卷查系爭合併前 850 地號土地，原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案
。系爭建物於 103 年 3 月 10 日領得本府核發之 103 永拆字第 00042 號
拆除改建執照，代理人陳○庭於 103 年 4 月 28 日申報系爭建物拆除，並經
原處分機關核准註銷系爭建物房屋稅籍。嗣坐落系爭合併前 850 地號土地之新
建建物領有本府工務局 103 年 8 月 5 日核發之 103 永建字第 453 號建
造執照（尚未核發使用執照）。系爭建物拆除改建期間，代理人陳○庭為合建興
建住宅大樓之目的，於 103 年 8 月 27 日就系爭合併前 850 地號土地信託
移轉（自益信託）予訴願人，並於 103 年 9 月 1 日辦竣土地移轉登記。嗣
訴願人於 104 年 4 月 16 日就系爭合併前 850 地號土地，與本市○○區○
○段 848、849、851、852 及 866 地號等 5 筆土地，辦理土地合併為系爭合
併後 848 地號土地。代理人陳○庭復於 104 年 10 月 15 日向原處分機關申
請系爭合併後 848 地號土地自 104 年起，改按自用住宅用地稅率課徵地價稅
。經查系爭合併後 848 地號土地部分面積 19.75 平方公尺（即系爭合併前 8
50 地號土地）原按自用住宅用地稅率課徵地價稅，依前揭適用自用住宅用地稅
率課徵地價稅認定原則，其地上房屋拆除改建，在新建房屋尚在施工未核發使用
執照前，原經核准適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，准繼續按特別優惠
稅率課徵地價稅。另與系爭合併前 850 地號以外之土地合併後，所增加土地面
積 5.47 平方公尺部分（合併後面積為 25.22 平方公尺；合併前面積為 19.75
平方公尺），顯非屬系爭建物原坐落基地之土地，於拆除改建期間無一併按自用
住宅用地稅率課徵地價稅之適用，此有本府執照存根查詢系統畫面、本府工務局
103 永建字第 453 號建造執照、103 年 8 月 27 日土地（建築改良物）信託
契約書、土地建物查詢資料、104 年 10 月 15 日訴願人地價稅自用住宅用地申
請書及改制前臺北縣建設局 61 使字第 1064 號使用執照存根影本等附卷可稽。
是原處分機關依前揭財政部 101 年 8 月 16 日台財稅字第 10104594270 號
令訂定適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則，核准原屬系爭建物坐落基地
之系爭合併後 848 地號土地面積 19.75 平方公尺部分，自 104 年起適用自
用住宅用地稅率課徵地價稅；餘因土地合併取得土地面積 5.47 平方公尺部分，
仍應按一般用地稅率核課 104 年地價稅，合計 3,727 元，洵屬有據。
四、至訴願人主張原處分機關以財政部 89 年 12 月 4 日台財稅第 0890458276 號
函駁回申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，訴願人以原有自用地因合建整併鄰
地，建商重新申請地號及地價改算，原地號土地價值與新地號土地價值不變，不
可因重新計算地價而更改原有自用地之使用區分，該函釋明顯有損害民眾之權益
云云。惟按前揭財政部適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則意旨，原供自
用住宅之用地，地上房屋已拆除，原無自用住宅用地之可能，然考量因房屋改建
等原因必須拆除，為顧及納稅人權益，在新建房屋未完成前，原經核准適用自用
住宅用地稅率課徵地價稅之土地，仍准繼續按特別優惠稅率課徵地價稅。惟該自
用住宅用地因改建需要與鄰地合併，合併後持有土地面積增加，該增加之面積因
非屬原核准之自用住宅基地，於拆除改建期間自無一併按自用住宅用地稅率課徵
地價稅之適用。又依土地稅法施行細則第 5 條與其附件，及上開平均地權條例
規定，地價稅之計算公式為應徵稅額=課稅地價（未超過累進起點地價者）×稅
率，又申報地價×持分面積= 課稅地價，是影響地價稅稅額之因素除申報地價外
，尚包含持分面積及適用稅率。本件系爭合併前 850 地號土地於 104 年 4
月 16 日，與本市○○區○○段 848、849、851、852 及 866 地號等 5 筆土
地合併登記為系爭合併後 848 地號土地，訴願人為辦理土地合併向地政機關申
請地價改算。嗣地政機關辦竣地價改算作業並通知原處分機關訂正稅籍，且依本
市中和地政事務所 104 年 4 月 17 日新北中地價字第 1043836275 號函檢附
系爭合併後 848 地號土地之地價改算通知書記載，系爭合併後 848 地號土地
於合併前之最近一次申報地價為每平方公尺 5 萬 535.2 元，合併後最近一次
申報地價變更為每平方公尺 3 萬 9,573 元。又依土地建物查詢資料所載，合
併後訴願人取得之持分土地面積增加 5.47 平方公尺，是系爭合併前 850 地號
土地課稅地價為 99 萬 8,070 元（計算式: 申報地價 5 萬 535.2 元×持分
面積 19.75 平方公尺）；系爭合併後 848 地號土地課稅地價為 99 萬 8,030
元（計算式: 申報地價 3 萬 9,573 元×持分面積 25.22 平方公尺）。縱合
併前後土地課稅地價不變，惟合併後訴願人取得之持分土地面積顯然增加 5.47
平方公尺，且依前揭適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則意旨，合併後取
得之持分土地面積增加部分，核無一併按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用，
已如前述。原處分機關核定因合併增加之面積 5.47 平方公尺，按一般用地稅率
核課 104 年地價稅，並無違誤，亦與重新計算地價無涉，是訴願人主張，尚難
採憑。從而，原處分機關以 104 年 10 月 21 日新北稅中一字第 1043541775
號函，核准原屬系爭建物坐落基地之系爭合併後 848 地號土地面積 19.75 平
方公尺部分，自 104 年起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅；餘因合併取得土
地面積 5.47 平方公尺部分，仍應按一般用地稅率核課 104 年地價稅，揆諸前
揭規定及說明，並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合，原處分應予維持。又
訴願人申請言詞辯論，因本件事證明確，核無准予之必要，併予敘明。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 105 年 4 月 15 日
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