新北市政府訴願決定書 案號：1058030832 號
訴願人 董○廉
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因使用牌照稅罰鍰事件，不服原處分機關民國（下同）105 年 7 月 15
日新北稅法字第 1053056081 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決
定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣被繼承人董○成（下稱被繼承人，104 年 3 月 4 日死亡）所有 0000-00 號自
用小客車（汽缸總排氣量 1,598 立方公分，下稱系爭車輛），因逾期未檢驗於 97
年 12 月 19 日經監理機關註銷牌照在案。系爭車輛於 104 年 4 月 28 日經查獲
停放於公共道路上，因屬 1 年內經第 1 次查獲之違章行為，原處分機關依使用牌
照稅法第 28 條第 2 項及稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表使用牌照稅法第 28
條規定部分，補徵系爭車輛自前次查獲日之次日 103 年 4 月 12 日起至本次查獲
日 104 年 4 月 28 日止之使用牌照稅，並按應納稅額裁處 0.6 倍罰鍰（98 年
9 月 22 日至 103 年 4 月 11 日期間多次使用公共道路，原處分機關另案裁處）
。又被繼承人於 104 年 3 月 4 日死亡，其繼承人為訴願人及訴外人董○垣、董
○華（下稱繼承人等 3 人），是原處分機關以繼承人等 3 人為系爭車輛 103 年
使用牌照稅（103 年 4 月 12 日至 103 年 12 月 31 日，下稱 03CV 期）之代繳
義務人及 104 年使用牌照稅（104 年 1 月 1 日至 104 年 4 月 28 日，下稱
044S 期）之納稅義務人，依上揭規定補徵 03CV、044S 期使用牌照稅分別為新臺幣
（下同）5,149 元、2,301 元，合計 7,450 元，並按應納稅額各裁處 0.6 倍罰鍰
分別為 3,089 元、1,380 元，合計 4,469 元，並依稅捐稽徵法第 19 條第 3 項
規定，將 03CV 期及 044S 期使用牌照稅繳款書及其違章罰鍰繳款書送達董○垣繳納
，另將核定通知書送達予董○華及董○廉即訴願人在案。訴願人不服，申請復查，經
原處分機關復查決定，將原核定 03CV 期使用牌照稅 5,149 元及罰鍰 3,089 元撤
銷；另原核定 044S 期使用牌照稅變更為 1,092 元，罰鍰變更為 655 元。訴願人
仍表不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：繼承人等與被繼承人為兄弟關係，因被繼承人並未留下任何財務
，因此未第一時間拋棄繼承，直至被追稅，才知有系爭車輛存在，目前系爭車輛
在哪裡，也無從得知，合理懷疑被繼承人只是人頭，並非擁有系爭車輛，應該要
罰實際違規人，而非由不知情的無辜繼承人等清還，且被繼承人屬限定繼承，依
法應該是以被繼承人遺留財產清還，被繼承人所遺留之系爭車輛並非可用財產，
反而是被罰原因，因此也不必由繼承人等承擔等語。
二、答辯意旨略謂：本案被繼承人所有之系爭車輛，因逾期未檢驗於 97 年 12 月 1
9 日經監理機關註銷牌照（98 年 9 月 22 日至 103 年 4 月 11 日期間多
次使用公共道路，已另案裁處），嗣於 104 年 4 月 28 日停放於公共道路經
查獲，違章事實明確，因屬 1 年內經第 1 次查獲之違章行為，原處分機關爰
依使用牌照稅法第 28 條第 2 項及稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，
向繼承人等 3 人以代繳義務人及繼承人名義補徵系爭車輛自前次查獲日之次日
103 年 4 月 12 日起至本次查獲日 104 年 4 月 28 日止之使用牌照稅 03C
V 期使用牌照稅 5,149 元、罰鍰 3,089 元及 044S 期使用牌照稅 2,301 元
、罰鍰 1,380 元，原非無據。惟查系爭車輛 103 年 4 月 11 日前經查獲使
用公共道路後迄至被繼承人 104 年 3 月 4 日死亡時，原處分機關未再查得
系爭車輛有使用公共道路之情事，尚難謂有合致應依使用牌照稅法第 28 條第 2
項規定裁罰要件，原核定按前次查獲之次日起至本次查獲日止，以繼承人等 3
人為代繳義務人及納稅義務人補徵 03CV 期使用牌照稅 5,149 元、罰鍰 3,089
元及 044S 期使用牌照稅 2,301 元、罰鍰 1,380 元，容有未洽；又被繼承人
104 年 3 月 4 日死亡，繼承人等 3 人未向法院聲請拋棄繼承，則系爭車輛
自繼承開始即屬繼承人等 3 人所公同共有，復於 104 年 4 月 28 日經查獲
有註銷牌照後使用公共道路之事實，依使用牌照稅法第 3 條、第 28 條第 2
項及財政部函釋規定，原補徵 03CV 期使用牌照稅 5,149 元、罰鍰 3,089 元
，經原處分機關復查決定予以撤銷；原補徵 044S 期使用牌照稅 2,301 元（10
4 年 1 月 1 日至 104 年 4 月 28 日），變更為補徵繼承人等 3 人自繼
承發生時起至本次查獲日止之應納稅額（即 104 年 3 月 4 日至 104 年 4
月 28 日）1,092 元、罰鍰變更為 655 元（1,092 元×0.6） 等語。
理 由
一、按民法第 1147 條規定：「繼承，因被繼承人死亡而開始。」、第 1148 條第 1
項規定：「繼承人自繼承開始時，除本法另有規定外，承受被繼承人財產上之一
切權利、義務。但權利、義務專屬於被繼承人本身者，不在此限。」，稅捐稽徵
法第 12 條規定：「共有財產，由管理人負納稅義務；未設管理人者，共有人各
按其應有部分負納稅義務，其為公同共有時，以全體公同共有人為納稅義務人。
」、第 14 條規定：「納稅義務人死亡，遺有財產者，其依法應繳納之稅捐，應
由遺囑執行人、繼承人、受遺贈人或遺產管理人，依法按稅捐受清償之順序，繳
清稅捐後，始得分割遺產或交付遺贈。遺囑執行人、繼承人、受遺贈人或遺產管
理人，違反前項規定者，應就未清繳之稅捐，負繳納義務。」、第 19 條第 3
項規定：「納稅義務人為全體公同共有人者，繳款書得僅向其中一人送達；稅捐
稽徵機關應另繕發核定稅額通知書並載明繳款書受送達者及繳納期間，於開始繳
納稅捐日期前送達全體公同共有人。......」，使用牌照稅法第 3 條規定：「
使用公共水陸道路之交通工具，無論公用、私用或軍用，除依照其他有關法律，
領用證照，並繳納規費外，交通工具所有人或使用人應向所在地主管稽徵機關請
領使用牌照，繳納使用牌照稅。」、第 28 條第 2 項規定：「報停、繳銷或註
銷牌照之交通工具使用公共水陸道路經查獲者，除責令補稅外，處以應納稅額 2
倍以下之罰鍰。」，又依稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，違反使用牌
照稅法第 28 條第 2 項規定，1 年內經第 1 次查獲者處應納稅額 0.6 倍之
罰鍰。
二、次按前臺灣省政府財政廳 57 年 3 月 18 日財稅三第 41042 號令示：「參照
臺灣高等法院臺南分院 49 年度裁字 379 號刑事裁定要旨：使用牌照稅之違章
人以車主為處罰對象，車主不明時以使用人為處罰人，使用人身分姓名不明時，
自以違章當時具結人為處罰對象。……」，財政部 87 年 10 月 23 日台財稅第
871970815 號函釋：「依使用牌照稅法第 3 條第 1 項及第 10 條第 2 項規
定，使用牌照稅之納稅義務人為交通工具所有人或使用人。本案○○君所有車輛
遭他人侵占，如經法院判決確定，其被侵占期間應納之使用牌照稅，應以使用人
（侵占人）為課徵對象。」、88 年 6 月 24 日台財稅第 881921601 號函釋
：「主旨：車輛經監理機關吊銷及逕行註銷牌照後行駛公路被查獲，其查獲年度
及以前年度，均應依使用牌照稅法第 28 條規定補稅處罰。說明：二、……但經
監理機關吊銷或逕行註銷牌照之車輛，由於車輛所有人未辦理報停及繳回牌照，
與一般車輛無異，仍可照常懸掛牌照行駛公共道路，為防杜取巧逃漏，類此經監
理機關吊銷或逕行註銷牌照之車輛，其行駛公路被查獲，自應比照未申報停止使
用車輛，依照本部 84 年 6 月 15 日台財稅第 841629655 號函釋規定，其查
獲年度以外之其餘年度亦應予以補稅處罰。」。
三、卷查本案系爭車輛因逾期未檢驗，於 97 年 12 月 19 日經監理機關註銷牌照，
嗣於 104 年 4 月 28 日經查獲停放於公共道路，此有臺北市稅捐稽徵處 104
年 5 月 15 日北市稽法甲字第 10430540001 號函附照片一幀、車籍異動歷史
查詢、原處分機關牌照稅違章紀錄清單、路稽舉證資料、原處分機關 105 年 3
月 17 日新北稅法字第 1053024711 號裁處書及 105 年 6 月 4 日新北稅法
字第 1053044997 號函檢附更正後車輛檢查違反使用牌照稅案件舉發單附原處分
卷足憑，違章事實明確，因屬 1 年內經第 1 次查獲之違章行為，原處分機關
爰依使用牌照稅法第 28 條第 2 項及稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定
，向繼承人等 3 人以代繳義務人及繼承人名義補徵系爭車輛自前次查獲日之次
日 103 年 4 月 12 日起至本次查獲日 104 年 4 月 28 日止之使用牌照稅
03CV 期使用牌照稅 5,149 元、罰鍰 3,089 元及 044S 期使用牌照稅 2,301
元、罰鍰 1,380 元，原非無據。惟查，原處分機關審認被繼承人係於 104 年
3 月 4 日死亡，原核定按前次查獲之次日起至本次查獲日止，以繼承人等 3
人為代繳義務人及納稅義務人補徵 03CV 期使用牌照稅 5,149 元、罰鍰 3,089
元及 044S 期使用牌照稅 2,301 元、罰鍰 1,380 元，尚有未洽。又被繼承人
於 104 年 3 月 4 日死亡，繼承人等 3 人未向法院聲請拋棄繼承，則系爭
車輛自繼承開始即屬繼承人等 3 人所公同共有，即自 104 年 3 月 4 日起
因繼承而成為系爭車輛之所有人，並應承擔自繼承開始之日起系爭車輛嗣後所發
生之稅捐與違章責任，而系爭車輛嗣於 104 年 4 月 28 日經查獲有使用公共
道路之事實，從而原處分機關經復查決定，依使用牌照稅法第 3 條、第 28 條
第 2 項及前揭財政部函釋規定，將原補徵 03CV 期使用牌照稅 5,149 元、罰
鍰 3,089 元，予以撤銷；另原補徵 044S 期使用牌照稅 2,301 元（104 年 1
月 1 日至 104 年 4 月 28 日），變更為補徵繼承人等 3 人自繼承發生時
起至本次查獲日止之應納稅額（即 104 年 3 月 4 日至 104 年 4 月 28
日）1,092 元、罰鍰變更為 655 元（1,092 元×0.6） ，揆諸首揭法令規定，
洵屬有據。
四、至訴願人主張目前系爭車輛在哪裡，也無從得知，應罰實際違規人，而非由不知
情的無辜繼承人等清還，且被繼承人屬限定繼承，依法應該是以被繼承人遺留財
產清還，被繼承人所遺留之系爭車輛並非可用財產，反而是被罰原因，因此也不
必由繼承人等承擔云云。惟按民法第 1147 條及第 1148 條第 1 項之規定，系
爭車輛於被繼承人 104 年 3 月 4 日死亡日起，即由繼承人等 3 人依法繼
承而成為系爭車輛之所有人，並應以所有人之身分承擔系爭車輛嗣後所發生之稅
捐與違章責任，與繼承債務無關，是本案自無限定繼承相關規定之適用，故原處
分機關向繼承人等 3 人補徵使用牌照稅及罰鍰，並無不合。又使用牌照稅除有
車主不明或經法院判決確定遭他人侵占等外，原則上以登記所有人為納稅義務人
（使用牌照稅第 3 條及財政部 87 年 10 月 23 日台財稅第 871970815 號函
參照），本案並無車主不明之情形，而訴願人亦未能提出經法院判決確定系爭車
輛遭他人侵占之事實，則訴願人所訴應該要罰實際違規人一節，亦難採據。從而
，復查決定於法並無違誤，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰（公出）
委員 陳慈陽（代理）
委員 陳明燦
委員 張文郁
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 105 年 11 月 8 日
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