新北市政府訴願決定書 案號：1058030565 號
訴願人 余○祥
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因申請退還土地增值稅事件，不服原處分機關民國（下同）105 年 5 月
27 日新北稅法字第 1053042767 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依
法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人原所有坐落本市○○區三重區田安段段 479 地號土地（下稱系爭土地），
前經臺灣新北地方法院民事執行處（下稱新北地院民事執行處）104 年度司執字第 1
4607 號拍賣抵押物強制執行事件，於 104 年 8 月 17 日拍定，嗣新北地院民事
執行處以 104 年 9 月 3 日新北院霞 104 司執金字第 14607 號函通知原處分
機關核算應課徵之土地增值稅，經原處分機關按一般用地稅率核算系爭土地應課徵之
土地增值稅為新臺幣（下同）131 萬 6,534 元，並以原處分機關 104 年 9 月 1
4 日新北稅重四字第 1043550683 號函請新北地院民事執行處代為扣繳，另依土地稅
法第 34 條之 1 第 2 項規定，以原處分機關 104 年 9 月 14 日新北稅重四字
第 10435506831 號函（下稱系爭輔導函）通知訴願人如符合自用住宅用地優惠稅率
規定，應於文到次日起 30 日內檢附相關證明文件提出申請，該函於 104 年 9 月
15 日送達，然訴願人並未於文到次日起 30 日內提出申請，遲至 105 年 4 月 2
6 日始向原處分機關申請依土地稅法第 34 條規定，改按自用住宅用地稅率核課土地
增值稅，因訴願人已逾土地稅法第 34 條之 1 第 2 項規定之申請期限，原處分機
關遂以 105 年 5 月 5 日新北稅重四字第 1053516143 號函否准所請，仍維持按
一般用地稅率核算系爭土地之土地增值稅。訴願人不服，申請復查，未獲變更，提起
本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府，茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：原處分機關以系爭輔導函通知訴願人，該函委由郵政公司郵寄至
戶籍地址，訴願人確未親自簽收，也未知悉此事，應屬不符合送達規定程序，主
張按自用住宅用地稅率申請核課土地增值稅等語。
二、答辯意旨略謂：訴願人所有系爭土地，前經新北地院民事執行處 104 年度司執
字第 14607 號拍賣抵押物強制執行事件於 104 年 8 月 17 日拍定，嗣新北
地院民事執行處以 104 年 9 月 3 日新北院霞 104 司執金字第 14607 號
函通知原處分機關核算應課徵之土地增值稅，經原處分機關按一般用地稅率核算
系爭土地應課徵之土地增值稅，並以 104 年 9 月 14 日新北稅重四字第 104
3550683 號函請新北地院民事執行處代為扣繳，另依土地稅法第 34 條之 1 第
2 項規定，以系爭輔導函通知訴願人如符合自用住宅用地優惠稅率規定，應於文
到次日起 30 日內檢附相關證明文件提出申請，逾期申請將不予受理，系爭輔導
函委由郵政公司郵寄至訴願人戶籍地址「新北市○○區○○路 73 號」（設籍期
間：98 年 9 月 7 日迄今），並於 104 年 9 月 15 日由訴願人本人於送
達證書中蓋章收受在案，已生合法送達之效力，然訴願人並未於文到次日起 30
日內提出申請，遲至 105 年 4 月 26 日始向原處分機關申請依土地稅法第 3
4 條規定改按自用住宅用地稅率核課土地增值稅，因訴願人之申請顯已逾土地稅
法第 34 條之 1 第 2 項規定法定申請期限，自無改按自用住宅用地稅率課徵
土地增值稅之適用，原處分機關遂以 105 年 5 月 5 日新北稅重四字第 105
3516143 號函否准所請，仍維持按一般用地稅率核算系爭土地之土地增值稅，於
法洵屬有據等語。
理 由
一、按土地稅法第 28 條本文規定：「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應
按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。……」、第 30 條第 1 項第 5 款規定
：「土地所有權移轉或設定典權，其申報移轉現值之審核標準，依左列規定：…
…五、經法院拍賣之土地，以拍定日當期之公告土地現值為準。但拍定價額低於
公告土地現值者，以拍定價額為準；拍定價額如已先將設定抵押金額及其他債務
予以扣除者，應以併同計算之金額為準。」、第 34 條之 1 第 2 項規定：「
土地所有權移轉，依規定由權利人單獨申報土地移轉現值或無須申報土地移轉現
值之案件，稽徵機關應主動通知土地所有權人，其合於自用住宅用地要件者，應
於收到通知之次日起 30 日內提出申請，逾期申請者，不得適用自用住宅用地稅
率課徵土地增值稅。」，土地稅法施行細則第 61 條規定：「主管稽徵機關接到
執行機關通知之有關土地拍定或承受價額等事項後，除應於 7 日內查定應納土
地增值稅並填掣土地增值稅繳納通知書註明執行機關拍賣字樣，送請執行機關代
為扣繳外，並應查明該土地之欠繳土地稅額參與分配。」，稅捐稽徵法第 6 條
第 3 項規定：「經法院、行政執行處執行拍賣或交債權人承受之土地、房屋及
貨物，執行法院或行政執行處應於拍定或承受 5 日內，將拍定或承受價額通知
當地主管稅捐稽徵機關，依法核課土地增值稅、地價稅、房屋稅及營業稅，並由
執行法院或行政執行處代為扣繳。」，次按行政程序法第 72 條第 1 項本文規
定：「送達，於應受送達人之住居所、事務所或營業所為之。……」。
二、卷查本案訴願人原所有系爭土地，前經新北地院民事執行處 104 年度司執字第
14607 號拍賣抵押物強制執行事件，於 104 年 8 月 17 日拍定，嗣新北地院
民事執行處以 104 年 9 月 3 日新北院霞 104 司執金字第 14607 號函通
知原處分機關核算應課徵之土地增值稅，經原處分機關按一般用地稅率核算系爭
土地應課徵之土地增值稅，並以 104 年 9 月 14 日新北稅重四字第 1043550
683 號函請新北地院民事執行處代為扣繳，另依土地稅法第 34 條之 1 第 2
項規定，以系爭輔導函通知訴願人如符合自用住宅用地優惠稅率規定，應於文到
次日起 30 日內檢附相關證明文件提出申請，逾期申請將不予受理，系爭輔導函
經委由郵政公司郵寄至訴願人戶籍地址「新北市○○區○○路 73 號」（設籍期
間：98 年 9 月 7 日迄今），並於 104 年 9 月 15 日由訴願人本人於送
達證書中蓋章收受在案，已生送達之效力，然訴願人並未於期限內提出申請，遲
至 105 年 4 月 26 日始向原處分機關申請依土地稅法第 34 條規定，改按自
用住宅用地稅率核課土地增值稅，此有系爭輔導函、104 年 9 月 15 日送達證
書及 105 年 4 月 26 日訴願人出售土地改按自用住宅用地稅率申請書附原處
分卷可稽，顯已逾土地稅法第 34 條之 1 第 2 項規定之申請期限，自無改按
自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之適用，原處分機關遂以 105 年 5 月 5
日新北稅重四字第 1053516143 號函否准所請，仍維持按一般用地稅率核算系爭
土地之土地增值稅，揆諸首揭法令規定，洵屬有據。
三、至訴願人主張原處分機關以系爭輔導函通知渠，該函委由郵政公司郵寄至戶籍地
址，渠確未親自簽收，也未知悉此事，應屬不符合送達規定程序云云。惟查，土
地所有權人申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，如屬依土地稅法第 34 條
之 1 第 2 項規定無須申報土地移轉現值之案件，稽徵機關應主動通知土地所
有權人，其合於自用住宅用地要件者，應於收到通知之次日起 30 日內提出申請
，如逾期申請，即不得適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。查本案系爭土地
於 104 年 8 月 17 日經法院拍定，原處分機關依土地稅法施行細則第 61 條
規定，按一般用地稅率核算系爭土地應課徵之土地增值稅，並填掣土地增值稅繳
納通知書註明執行機關拍賣字樣後，送請執行機關代為扣繳，係屬土地稅法第 3
4 條之 1 第 2 項無須申報土地移轉現值之案件。原處分機關以系爭輔導函通
知訴願人，如符合自用住宅用地優惠稅率規定，應於文到次日起 30 日內檢附相
關證明文件提出申請，系爭輔導函於 104 年 9 月 15 日由訴願人本人蓋章收
受，已生送達之效力，業如前述，是依土地稅法第 34 條之 1 第 2 項規定，
訴願人申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之法定期限，應自 104 年 9
月 16 日起算，至 104 年 10 月 15 日屆滿，然訴願人遲至 105 年 4 月 2
6 日始提出申請，顯已逾越法定申請期限，自不得適用自用住宅用地稅率課徵土
地增值稅。訴願人訴稱未親自收受系爭輔導函一節，並未能舉證以實其說，即難
採據。從而，原處分機關否准訴願人改按自用住宅用地稅率核課土地增值稅之申
請，於法並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合，應予維持。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市士林區文林路 725 號）提起行政訴訟。
中華民國 105 年 8 月 8 日
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