新北市政府訴願決定書 案號：1058030348 號
訴願人 周○源
代理人 鄭○在
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國（下同）105 年 3 月 15 日新
北稅土字第 1053022194 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人先於 103 年 2 月 27 日訂約出售坐落本市○○區○○段 749 地號土地
（下稱先售地，建物門牌為本市○○區○○路 185 巷 36 弄 7 號 5 樓），後於
103 年 3 月 27 日買賣登記取得臺北市○○區○○段一小段 129 地號土地（下稱
重購地，建物門牌為臺北市○○區○○○街 113 號 2 樓），嗣於 105 年 1 月
26 日向原處分機關申請依土地稅法第 35 條第 1 項規定，退還已納土地增值稅新
臺幣（下同）93 萬 3,225 元。案經原處分機關審查，因重購地自 103 年 3 月
27 日完成移轉登記日起至 104 年 6 月 2 日止，並無訴願人本人或其配偶、直
系親屬辦竣戶籍登記，訴願人迨 104 年 6 月 3 日始將戶籍遷入該重購地，核與
土地稅法第 35 條第 1 項規定不符，原處分機關爰以 105 年 3 月 1 日新北稅
土字第 1053015208 號函否准所請，訴願人接獲該號函後旋於同年月 7 日申請更正
，經原處分機關重新審查，審核結果仍不符合規定，復以首揭號函，否准其申請。訴
願人不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：戶籍是否應該即時由出售地遷入承購地，要考慮民間不動產交易
習慣，財政部 73 年 6 月 7 日台財稅第 54106 號函明定重購自宅用地延後
設籍，如符合要件亦得申請退還土地增值稅，且財政部 93 年 7 月 14 日台財
稅字第 09304535100 號函，亦明定重購地自完成移轉登記之日起於 2 年後始
由第三地將戶籍遷入不得退還土地增值稅，訴願人雖於出售地遷出後曾設籍於第
三地，但是考量上開函釋，訴願人於重購後 2 年內完成設籍，不應否准重購退
稅等語。
二、答辯意旨略謂：查訴願人先於 103 年 2 月 27 日訂約出售先售地，後於 103
年 3 月 27 日買賣登記取得重購地，並於 105 年 1 月 26 日向原處分機關
申請依土地稅法第 35 條第 1 項規定退還已納土地增值稅 93 萬 3,225 元，
惟案經審查結果，因重購地自完成移轉登記日起至 104 年 6 月 2 日止並無
本人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，核與土地稅法第 9 條及第 35 條第 1
項第 1 款規定不符，原處分機關爰以 105 年 3 月 1 日新北稅土字第 105
3015208 號函否准所請，嗣訴願人接獲該號函後旋於同年月 7 日申請更正，惟
重審仍未符合規定，原處分機關乃再以系爭號函否准所請，於法洵屬有據等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、第 35
條第 1 項第 1 款規定：「土地所有權人於出售土地後，自完成移轉登記之日
起，2 年內重購土地合於左列規定之一，其新購土地地價超過原出售土地地價，
扣除繳納土地增值稅後之餘額者，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額
內，退還其不足支付新購土地地價之數額：一、自用住宅用地出售後，另行購買
都市土地未超過 3 公畝部分或非都市土地未超過 7 公畝部分仍作自用住宅用
地者。」。
二、次按財政部 91 年 10 月 3 日台財稅字第 0910452232 號函釋：「土地稅法第
35 條重購退稅之規定，在避免因課徵土地增值稅，降低所有權人重購自用住宅
用地之能力，其適用自應以有『重購自用住宅用地』之事實為前提，準此，新購
自用住宅用地時，若擁有之土地非屬自用住宅用地，難謂其為『重購自用住宅用
地』。」。
三、卷查本案訴願人先於 103 年 2 月 27 日出售移轉先售地，後於 103 年 3
月 27 日買賣登記取得重購地，嗣於 105 年 1 月 26 日向原處分機關申請依
土地稅法第 35 條第 1 項規定，退還已納土地增值稅 93 萬 3,225 元。惟案
經原處分機關審查結果，因重購地自 103 年 3 月 27 日完成移轉登記日起至
104 年 6 月 2 日止，並無訴願人本人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，訴
願人迨 104 年 6 月 3 日始將戶籍遷入該重購地，核與土地稅法第 9 條及
第 35 條第 1 項第 1 款規定不符，此有土地增值稅（土地現值）申報書、土
地建物查詢資料、全戶戶籍資料、全戶除戶資料、遷移紀錄查詢等畫面附原處分
卷可稽，原處分否准訴願人所請，揆諸首揭法令規定，洵屬有據。
四、至訴願人主張戶籍是否應該即時由出售地遷入承購地，要考慮民間不動產交易習
慣，財政部 73 年 6 月 7 日台財稅第 54106 號函明定重購自宅用地延後設
籍，如符合要件亦得申請退還土地增值稅，且財政部 93 年 7 月 14 日台財稅
字第 09304535100 號函亦明定重購地自完成移轉登記之日起於 2 年後始由第
三地將戶籍遷入不得退還土地增值稅，訴願人雖於出售地遷出後曾設籍於第三地
，然訴願人於重購後 2 年內完成設籍，不應否准重購退稅云云。惟查：
（一）按土地稅法第 35 條第 1 項第 1 款所定「自用住宅用地」，依同法第 9
條規定，係指「為土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且
無出租或供營業用之住宅用地」；又依前揭財政部 91 年 10 月 3 日台財稅
字第 0910452232 號函釋意旨，土地稅法第 35 條規定應以有「重購自用住宅
用地」之事實為前提。準此，重購之土地自應符合上開土地稅法第 9 條所定
，自完成移轉登記之日起無出租或供營業使用，且土地所有權人或其配偶、直
系親屬於該地辦竣戶籍登記為要件。
（二）本案訴願人於 103 年 3 月 27 日買賣登記取得重購地時，同時持有位於同
地號土地之建物（門牌臺北市○○區○○○街 115 號）及本市新店區○○段
22 地號土地（下稱○○段土地），且訴願人買賣登記取得重購地後，先將戶
籍遷入○○段土地，迄該地出售後，於 104 年 6 月 3 日始將戶籍遷入重
購地；再參諸訴願人於 105 年 3 月 7 日更正申請書陳明，渠係為○○段
土地出售時得適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，因○○段土地增值稅僅
39 萬餘元，遂保留一生一次之租稅優惠，是依訴願人主觀之意思，其設籍於
○○段土地期間，顯係以○○段土地作為自用住宅用地，而非以重購土作為自
用住宅用地甚明。
（三）又訴願人提出台灣電力公司、臺北市文山區萬興國民小學等文件證明政大段土
地作為自用住宅用地使用，主張戶籍遷入重購土地亦未逾 2 年期限，及依財
政部 73 年 6 月 7 日台財稅第 54106 號函釋，重購自宅用地延後設籍，
如符合要件亦得申請退還土地增值稅一節。惟訴願人提出之上開證明文件與土
地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記之情形仍屬有別，並不足
以認定該重購地係屬土地稅法第 9 條所定之自用住宅用地；再本案與土地稅
法第 35 條第 1 項規定以「購買……仍作自用住宅用地」及財政部 91 年 1
0 月 3 日台財稅字第 0910452232 號函釋以「有重購自用住宅用地之事實」
等前提要件，尚有未合，自無土地稅法第 35 條重購退稅規定之適用。是訴願
人上開主張，顯有誤解，不足採據。從而，原處分於法並無違誤，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 劉宗德
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市士林區文林路 725 號）提起行政訴訟。
中華民國 105 年 6 月 27 日
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