新北市政府訴願決定書 案號：1048130717 號
訴願人 蔡○超
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 104 年 6 月 12 日新北稅法字第 104
3105796 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 320 及 321 地號等 2 筆土地（持分面積分
別為 25.67 及 8.99 平方公尺，下稱系爭土地）與地上建物門牌為本市○○區○○
路 432 巷 6 之 1 號（下稱系爭建物），原經原處分機關自 86 年起核准按自用
住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關辦理 104 年地價稅稅籍及使用情形清
查，查得系爭建物自 88 年 1 月 5 日起至 89 年 1 月 5 日止，出租予他人使
用，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，無土地稅法第 17 條第 1 項規
定之自用住宅用地稅率計徵地價稅之適用，應自 89 年起改按一般用地稅率課徵地價
稅，爰依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 99 年至 103 年改按一般用地
稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，分別為新臺幣（下同）3,505 元、
3,505 元、3,505 元、3,571 元、3,571 元，共計 1 萬 7,657 元。訴願人不服，
申請復查，經原處分機關以首揭復查決定書復查駁回，訴願人仍表不服，提起本件訴
願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人與配偶分別持有本市○○區○○段 117 地號部分面積土
地（下稱案外土地），及地上建物門牌分別為本市○○區○○路 75 巷 6 弄 1
號 4 樓及 5 樓，並設籍且實際居住在本市中和區，原 99 年至 103 年間僅
有系爭土地享用自用住宅稅率課徵地價稅，另 2 筆案外土地均按一般用地稅率
課徵地價稅。倘原處分機關堅持補徵系爭土地 99 年至 103 年差額地價稅，則
於 99 年至 103 年間，訴願人與配偶所有之本市 3 間房子，連 1 間享受自
用住宅用地地價稅都沒有，均按一般用地稅率課徵地價稅，實不合理，應免於補
徵等語。
二、答辯意旨略謂：
（一）系爭建物於 88 年 1 月 5 日至 89 年 1 月 5 日供出租使用，核與土地
稅法第 9 條自用住宅用地之規定不符，應於系爭土地適用自用住宅用地稅率
課徵地價稅之原因、事實消滅之次期（即 89 年）起，改按一般用地稅率課徵
地價稅，原處分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵系爭土地 99 年至 103
年之差額地價稅，於法洵屬有據，應予維持。
（二）訴願人於系爭建物 88 年間供出租使用後，其適用自用住宅用地稅率之原因、
事實即已消滅，依土地稅法第 41 條規定，訴願人負有協力申報之義務，且應
自 89 年起改按一般用地稅率課徵地價稅；嗣後系爭土地若合致自用住宅用地
規定，亦應由土地所有權人即訴願人向原處分機關提出申請，否則原處分機關
無從知悉及審核系爭土地是否符合適用特別稅率之要件，惟訴願人自 89 年迄
今均未申請，是訴願人所訴免予補徵，於法無據，亦係對土地稅法所定土地所
有權人應負之法定協力申報義務有所誤解，核無可採等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第 1
7 條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計
徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公
畝部分。」同法第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率
之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請
者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用
特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」次按稅捐稽徵法第
21 條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：二、…應由稅捐稽徵機關依稅籍
底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年（第 1 項）。…在前項
核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰…（第 2 項）
。」同法第 22 條第 4 款規定：「前條第 1 項核課期間之起算，依左列規定
：四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵
期屆滿之翌日起算。」
二、再按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋略以：「（一）依
土地稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之
原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地
價稅。」
三、卷查訴願人所有系爭土地，原經原處分機關核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅
在案。嗣原處分機關辦理 104 年地價稅稅籍及使用情形清查，查得系爭建物自
88 年 1 月 5 日起至 89 年 1 月 5 日止，出租予他人使用，此有本市中
和戶政事務所 104 年 4 月 29 日新北中戶字第 1043603936 號函附系爭建物
88 年 1 月 5 日至 89 年 1 月 5 日房屋租賃契約書影本附卷可稽，核與
土地稅法第 9 條所定自用住宅用地為「無出租」之要件不符，而無土地稅法第
17 條第 1 項規定之自用住宅用地稅率計徵地價稅之適用，是原處分機關依財
政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋意旨，於系爭土地適用自
用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期（即 89 年）起改按一般用
地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 99 年至 1
03 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，洵屬有據
。
四、至訴願人主張與其配偶均設籍且實際居住在本市中和區，倘原處分機關堅持補徵
系爭土地 99 年至 103 年差額地價稅，則於 99 年至 103 年間，訴願人與其
配偶所有之本市 3 間房子連 1 間享受自用住宅用地地價稅都沒有，均按一般
用地稅率課徵地價稅，實不合理，應免於補徵云云。惟按自用住宅用地得適用特
別稅率者，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申
請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適
用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報，為土地稅法第 41
條所明文，其目的乃在於課予納稅義務人相關事實申報之協力，俾使稅捐稽徵機
關得據以正確核課稅捐。又財政部 93 年 6 月 14 日台財稅字第 0930452593
號函釋略以：「原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，地上建物經變更供
營業或出租使用，其用途顯已變更，自無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用
，其後註銷營業或出租終止，再供自用住宅使用者，仍應依規定重新提出申請。
」經查，系爭土地因 88 年 1 月 5 日系爭建物出租於他人使用，致適用自用
住宅用地稅率之原因事實消失，依土地稅法第 41 條第 2 項規定及財政部 80
年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋意旨，應即向原處分機關申報，且
應自次期（即 89 年）起改按一般用地稅率課徵地價稅。又系爭土地若因嗣後發
生出租終止之情形而得適用特別稅率，依前開財政部 93 年 6 月 14 日台財稅
字第 0930452593 號函釋意旨，仍應由訴願人依土地稅法第 41 條第 1 項規定
，向原處分機關重新提出申請，否則原處分機關無從知悉及審核系爭土地是否符
合適用特別稅率之要件，惟查訴願人自系爭土地適用自用住宅用地稅率之原因事
實消失起，迄今未向原處分機關重新提出申請，又查案外 2 筆土地訴願人與其
配偶分別於 104 年 5 月 20 日及 104 年 4 月 23 日始提出申請，並經原
處分機關核准自 104 年起適用自用住宅用地稅率，此有原處分機關 104 年 5
月 26 日新北稅中一字第 1043513584 號函與 104 年 5 月 1 日新北稅中一
字第 1043508187 號函附卷可考，是依法系爭土地及案外土地於 99 年至 103
年間均應按一般用地稅率課徵地價稅，訴願人所訴，不足採據。從而，原處分機
關依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋意旨，於系爭土地
適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期（即 89 年）起，改
按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 9
9 年至 103 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，
揆諸前揭規定及說明，並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合，原處分應予維
持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 李永裕
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 104 年 9 月 25 日
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