新北市政府訴願決定書 案號：1048130544 號
訴願人 賴○芳
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 104 年 5 月 14 日新北稅莊一字第 1
043542597 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 1019 地號土地（權利面積 17.24 平方公尺，
下稱系爭土地）與地上建物門牌為本市○○區○○○路 1 段 555 巷 20 號 3 樓
（下稱系爭建物），原按一般用地稅率課徵地價稅在案。另訴願人所有坐落本市林口
區國宅段 11-6 地號土地（下稱案外土地），前經核准自 96 年起，按自用住宅用地
稅率課徵地價稅。訴願人於 104 年 4 月 22 日申請系爭土地按自用住宅用地稅率
課徵地價稅，並聲明願放棄案外土地原已核准享受自用住宅用地稅率課徵地價稅。經
原處分機關審查後，系爭土地符合土地稅法第 9 條及第 17 條規定，另查得案外土
地自 97 年 6 月 20 日起無本人或配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，應自 98
年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅，是以 104 年 4 月 28 日新北稅莊一字第 1
043539701 號函，核准系爭土地自 104 年起適用按自用住宅用地稅率課徵地價稅，
及依稅捐稽徵法第 21 條規定，對案外土地補徵核課期間內 99 年至 103 年改按一
般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅。嗣訴願人於 104 年 5 月
5 日向原處分機關申請追溯系爭土地自 99 年至 103 年按自用住宅用地稅率課徵地
價稅，並退還自 99 年至 103 年原按一般用地稅率與改按自用住宅用地稅率課徵之
差額地價稅。經原處分機關審查後，以訴願人未依土地稅法第 41 條第 1 項規定，
於每年地價稅開徵 40 日前向原處分機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，遲至
104 年 4 月 22 日始向原處分機關提出申請，爰以首揭號函否准所請，且仍核定案
外土地應補徵核課期間內 99 年至 103 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅
率課徵之差額地價稅（改訂繳納期間：自 104 年 5 月 20 日起至 104 年 6 月
18 日止，原處分機關已將此部分改以復查程序另案辦理中）。訴願人不服，提起本
件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人於 96 年 8 月 2 日再次申請案外土地改按自用住宅用
地稅率課徵地價稅時，已有 2 戶自用住宅，並於 104 年 4 月 22 日再次申
請系爭土地改按自用住宅用地稅率課徵地價稅（3 年前也已寄信告知變更），但
經辦卻未協助歸戶，導致 2 戶皆按一般用地稅率課徵地價稅，屬地政機關漏未
歸戶，依財政部 69 年 6 月 30 日台財稅第 35182 號函釋規定，應准予追溯
自 99 年至 103 年按自用住宅用地稅率課徵地價稅等語。
二、答辯意旨略謂：
（一）查訴願人於取得系爭土地起至 103 年地價稅開徵 40 日（即 103 年 9 月
22 日）前，皆未依土地稅法第 41 條第 1 項規定申請按自用住宅用地稅率
課徵地價稅，遲至 104 年 4 月 22 日始提出申請，是系爭土地 99 年至 1
03 年地價稅自仍應按一般用地稅率核課，核無追溯 99 年至 103 年按自用
住宅用地稅率課徵之適用。
（二）財政部 69 年 6 月 30 日台財稅第 35182 號函釋規定，係肇因地政機關重
新規定地價而未將土地歸戶，致未按期課徵地價稅經稽徵機關核定須補徵稅款
時，因其情特殊乃准其補行申請按自用住宅用地稅率課徵，核與本件「訴願人
未依土地稅法第 41 條規定提出申請」案情顯不相同，自不得比附援引。
（三）土地如欲適用特別稅率之規定，納稅義務人就相關事實負有申報之協力義務，
蓋因課稅事實當為訴願人所最為知悉，訴願人自應依相關法令規定於法定期限
內提出申請，而訴願人遲至 104 年 4 月 22 日始提出申請，系爭土地自不
得追溯適用自用住宅用地稅率。
（四）至訴願人主張於 3 年前寄信告知變更一節，查原處分機關之歷史公文及現行
公文，並無訴願人其他申請資料可稽。另關於訴願人對案外土地補徵 99 年至
103 年地價稅不服併同提起訴願，因該補徵稅額部分核屬稅捐稽徵法第 35 條
第 1 項規定之情形，參照改制前行政法院 48 年判字第 61 號判例意旨，應
於訴願程序前先踐行復查程序，是原處分機關將該部分改以復查案件受理，併
予陳明等語。
理由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第 1
7 條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計
徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公
畝部分。」同法第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率
之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請
者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請（第 1
項）。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報（第 2 項
）。」
二、卷查訴願人所有系爭土地，原經原處分機關按一般用地稅率課徵地價稅在案。嗣
訴願人於 104 年 5 月 5 日申請追溯自 99 年至 103 年按自用住宅用地稅
率課徵地價稅，並退還自 99 年至 103 年原按一般用地稅率與改按自用住宅用
地稅率課徵之差額地價稅，經原處分機關審查後，查得訴願人自取得系爭土地時
起至 103 年地價稅開徵 40 日（即 103 年 9 月 22 日）前，均未依土地稅
法第 41 條第 1 項規定，向原處分機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，
遲至 104 年 4 月 22 日始提出申請，此有訴願人與出賣人 96 年 6 月 25
日共同申報買賣系爭土地之土地增值稅（土地現值）申報書、104 年 4 月 22
日地價稅自用住宅用地申請書、原處分機關 96 年 1 月 1 日至 104 年 5
月 29 日歷史公文及現行公文查詢畫面資料附卷可稽，是原處分機關依土地稅法
第 41 條第 1 項規定，以訴願人逾期提出申請而否准其追溯系爭土地自 99 年
至 103 年按自用住宅用地稅率課徵地價稅，及否准退還自 99 年至 103 年差
額地價稅，洵屬有據。
三、至訴願人主張於 96 年 8 月 2 日再次申請案外土地改按自用住宅用地稅率課
徵地價稅時，已有 2 戶自用住宅，並於 104 年 4 月 22 日再次申請系爭土
地改按自用住宅用地稅率課徵地價稅（3 年前也已寄信告知變更），但經辦卻未
協助歸戶，導致 2 戶皆按一般用地稅率課徵地價稅，屬地政機關漏未歸戶，依
財政部 69 年 6 月 30 日台財稅第 35182 號函釋規定，應准予追溯自 99 年
至 103 年按自用住宅用地稅率課徵地價稅云云。惟查，土地稅法第 41 條第 1
項規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人
應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開
始適用。」，系爭土地若合致自用住宅用地規定，依法自申請之當年期或次年期
起開始適用，無溯及適用之規定。又查，訴願人自取得系爭土地時起至 103 年
地價稅開徵 40 日（即 103 年 9 月 22 日）前，均未依土地稅法第 41 條第
1 項規定，向原處分機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，遲至 104 年 4
月 22 日始提出申請，依法應自 104 年起適用，且原處分機關亦以 104 年 4
月 28 日新北稅莊一字第 1043539701 號函核准自 104 年起適用，實無漏未歸
戶之情形。再查，財政部 69 年 6 月 30 日台財稅第 35182 號函釋適用之前
提為地政機關重新規定地價稅而漏未歸戶，然系爭土地並非該函所指之情形，自
無法比附援引。另查，原處分機關之歷史公文及現行公文，除訴願人 96 年 8
月 2 日就案外土地之地價稅自用住宅用地申請書、104 年 4 月 22 日就系爭
土地之地價稅自用住宅用地申請書及 104 年 5 月 5 日就系爭土地之追溯適
用自用住宅用地稅率及退還溢繳稅款申請書等來文紀錄外，無訴願人所述 3 年
前郵寄送件之申請資料。是訴願人主張容有誤解，不足採據。從而，原處分機關
依土地稅法第 41 條第 1 項規定，以訴願人逾期提出申請而否准其追溯系爭土
地自 99 年至 103 年按自用住宅用地稅率課徵地價稅，及否准退還自 99 年至
103 年差額地價稅，揆諸前揭規定及說明，並無不合，原處分應予維持。另訴願
人就案外土地補徵 99 年至 103 年地價稅事件不服併同提起訴願，因該補徵稅
額部分核屬稅捐稽徵法第 35 條第 1 項規定之情形，應於訴願程序前先踐行復
查程序，原處分機關已將該部分改以復查案件受理，另案辦理中，併此敘明。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 104 年 8 月 24 日
|