新北市政府訴願決定書 案號：1048130329 號
訴願人 劉○如
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 104 年 2 月 16 日新北稅法字第 104
3079462 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 1005 地號土地，持分面積 28.07 平方公尺（
下稱系爭土地），其地上建物門牌為本市○○區○○路 25 巷 51 號 2 樓（下稱系
爭建物），原經原處分機關核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經原處分機
關辦理 103 年地價稅稅籍及使用情形清查，查得系爭建物自 99 年 11 月 15 日起
出租予案外人林○使用，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，應自 100
年起改按一般用地稅率課徵地價稅，爰依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內
100 年至 103 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，共
計新臺幣 1 萬 5,846 元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以首揭復查決定
書復查駁回，訴願人對於補徵核課期間內 102 年至 103 年差額地價稅部分仍表不
服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：系爭建物僅於 99 年 11 月 15 日至 101 年 11 月 15 日期間
出租予案外人林○，之後並無出租行為，皆為自住使用，故系爭土地 102 年及
103 年之地價稅應改回按自用住宅用地稅率課徵，原處分機關不該因訴願人不知
要重新申請自用住宅用地稅率，逕用一般用地稅率課稅，請撤銷補徵稅款等語。
二、答辯意旨略謂：
（一）系爭建物自 99 年 11 月 15 日起出租供案外人林○使用，核與土地稅法第 9
條自用住宅用地之規定不符，應於系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅
之原因、事實消滅之次期（即 100 年）起改按一般用地稅率課徵地價稅，原
處分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵系爭土地 100 年至 103 年之差額
地價稅，於法洵屬有據，應予維持。
（二）訴願人於 99 年間將系爭建物供出租使用後，其適用自用住宅用地稅率之原因
、事實即已消滅，依土地稅法第 41 條第 2 項應向原處分機關申報；嗣若系
爭建物出租終止再供自用住宅使用時，依同條第 1 項規定，訴願人亦應重新
於該年地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，僅得自申請之次年開始適
用，並無追溯自 102 年起適用之法律依據。是訴願人主張 102 年及 103 年
之地價稅應主動改為按自用住宅用地稅率課徵地價稅顯有所誤解，委無可採等
語。
理由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第 1
7 條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計
徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公
畝部分。」同法第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率
之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請
者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用
特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」同法第 42 條規定
：「主管稽徵機關應於每年（期）地價稅開徵 60 日前，將第 17 條及第 18 條
適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告周知。」次按稅捐稽徵法
第 21 條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：二、…應由稅捐稽徵機關依稅
籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年（第 1 項）。…在前
項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰…（第 2 項
）。」同法第 22 條第 4 款規定：「由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核
定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
二、又按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋略以：「（一）依
土地稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之
原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地
價稅。」同部 93 年 6 月 14 日台財稅字第 0930452593 號函釋略以：「原適
用自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，地上建物經變更供營業或出租使用，其
用途顯已變更，自無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用，其後註銷營業或出
租終止，再供自用住宅使用者，仍應依規定重新提出申請。」
三、卷查訴願人所有系爭土地，原經原處分機關核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅
在案。嗣經原處分機關辦理 103 年地價稅稅籍及使用情形清查，查得系爭建物
自 99 年 11 月 15 日起出租予案外人林○使用，此有與國稅局租金支出反歸戶
資料比對清冊及系爭建物 99 年 11 月 15 日至 100 年 11 月 14 日房屋租賃
契約書影本附卷可稽，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地所定「無出租之住宅
用地」要件不符，是原處分機關依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 8012473
50 號函釋意旨，於系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消
滅之次期（即 100 年）起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 2
1 條規定，補徵核課期間內 100 年至 103 年改按一般用地稅率與原按自用住
宅用地稅率課徵之差額地價稅，洵屬有據。
四、至訴願人主張系爭建物僅於 99 年 11 月 15 日至 101 年 11 月 15 日期間出
租予案外人林○，之後並無出租行為，皆為自住使用，原處分機關不該因訴願人
不知要重新申請自用住宅用地稅率，逕用一般用地稅率課稅，請撤銷補徵稅款云
云。按財政部 93 年 6 月 14 日台財稅字第 0930452593 號函釋意旨，原適用
自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，其地上建物經變更供出租使用，其用途顯
已變更，自無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用，其後出租終止，再供自用
住宅使用者，仍應依規定重新提出申請。經查，系爭土地因 99 年 11 月 15 日
系爭建物出租於他人使用，致適用自用住宅用地稅率之原因事實消失，若因嗣後
發生出租終止之情形而得適用特別稅率，依前開函釋意旨，仍應由訴願人依土地
稅法第 41 條第 1 項規定，向原處分機關重新提出申請。況原處分機關每年寄
送之地價稅繳款書，均將相關適用特別稅率規定列示其上，已按土地稅法第 42
條規定，將同法第 17 條及第 18 條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申
請手續公告周知，俾供納稅義務人得以遵循，核已盡輔導之責，縱系爭建物於 1
01 年 11 月 16 日以後，已無出租之情事，依法仍應由訴願人主動於法定期間
提出申請，不因不知悉法令而有所不同。再查，依土地稅法第 41 條第 1 項規
定得適用特別稅率者，僅得於申請之當年（期）或次年（期）起開始適用，尚無
可追溯至申請前亦得適用特別稅率之法律依據。訴願人於 104 年 1 月 19 日
始向原處分機關重新提出適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之申請，業經原處分
機關以 104 年 2 月 3 日新北稅中一字第 1043493036 號函核准自 104 年
起適用，訴願人顯對法令規定有所誤解，不足採據。從而，原處分機關依財政部
80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋意旨，於系爭土地適用自用住
宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期（即 100 年）起改按一般用地
稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 100 年至 1
03 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，揆諸前揭
規定及說明，並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合，原處分應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 張文郁
委員 劉宗德
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 104 年 5 月 25 日
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