新北市政府訴願決定書 案號：1048130251 號
訴願人 簡○雄
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 104 年 1 月 16 日新北稅法字第 104
3073057 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
關於 98 年至 102 年補徵地價稅繳款書部分，訴願不受理。
關於 103 年地價稅繳款書部分，訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 819 地號土地，持分面積為 80.67 平方公尺
（下稱系爭土地），地上建物門牌有二，分別為本市○○區○○路 1 段 306 巷 1
3 號（下稱案外建物）及本市○○區○○路 1 段 306 巷 13 之 1 號（下稱系爭
建物），系爭建物為訴願人所有，案外建物為案外人陳簡來宇所有。系爭土地原經原
處分機關核准自 93 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關辦理 1
03 年度地價稅稅籍及使用情形清查發現，訴願人自 73 年 12 月 5 日起即設籍於
案外建物，系爭建物自原核准日起即無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶
籍登記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，應改按一般用地稅率課徵地
價稅，爰依稅捐稽徵法第 21 條規定，以 103 年 9 月 9 日北稅土字第 1033134
274 號函併附 98 年至 102 年地價稅補徵繳款書通知訴願人，系爭土地應補徵核課
期間內 98 年至 102 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價
稅，另以平信寄送 103 年地價稅繳款書，仍按一般用地稅率課徵 103 年地價稅，
分別為新臺幣（下同）5,886 元、6,764 元、6,764 元、6,764 元、6,764 元及 8,4
54 元，合計 4 萬 1,396 元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以首揭復查
決定書復查駁回，訴願人仍表不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人主張補徵 98 年至 102 年地價稅之稅單是訴願人之父親
收件後未轉交，直到 103 年地價稅開徵時才發覺問題，不是有意拖延，且訴願
人實際居住在系爭建物內，93 年申請自用住宅用地稅率課徵地價稅時，設籍錯
誤的問題早已存在，若當初稅務員有查明事實，早已及時更正等語。
二、答辯意旨略謂：
（一）查系爭土地經原處分機關以 103 年 9 月 9 日北稅土字第 1033134274 號
函併附 98 年至 102 年地價稅補徵繳款書，委由郵政公司以雙掛號郵寄至訴
願人之實際居住地址「新北市○○區○○路 1 段 306 巷 13 之 1 號」，
並於 103 年 9 月 10 日由訴願人之父親簡清霖蓋章簽收，已生合法送達效
力，惟訴願人遲至 103 年 12 月 25 日始申請復查，訴願人提起申請復查已
逾法定期限，是系爭土地補徵核課期間內 98 年至 102 年地價稅，應以程序
不合法駁回。
（二）系爭建物自原核准日起即無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登
記，且 1、2 樓非同屬一人或夫妻所有，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地
規定不符，是原處分機關將系爭土地自原核准時起改按一般用地稅率課徵地價
稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵核課期間內 98 年至 102 年之差額地
價稅，並續按一般用地稅率課徵 103 年地價稅，於法有據，應予維持。縱訴
願人實際居住在系爭建物內，依前揭財政部 85 年 1 月 5 日台財稅第 842
159474 號函規定，仍無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用等語。
理 由
一、關於 98 年至 102 年補徵地價稅繳款書部分
（一）按稅捐稽徵法第 35 條第 1 項第 1 款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之
處分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依下列規定，申請
復查：一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送
達後，於繳納期間屆滿之翌日起 30 日內，申請復查。」次按行政程序法第 7
2 條第 1 項本文規定：「送達，於應受送達人之住居所、事務所或營業所為
之。」同法第 73 條第 1 項規定：「於應送達處所不獲會晤應受送達人時，
得將文書付與有辨別事理能力之同居人、受雇人或應送達處所之接收郵件人員
。」
（二）再按訴願法第 77 條第 2 款規定「提起訴願逾法定期間，應為不受理之決定
。」，係以提起訴願逾法定期間者，原處分即歸確定，如對於已確定之行政處
分提起訴願，自為法所不許，是訴願法第 77 條第 2 款條文所稱「逾法定期
間」，基於目的性解釋，應包括訴願之先行程序，逾越法定行政救濟期間之情
形，是申請復查逾法定期間者，原核定稅捐之處分，亦歸於確定，對於已確定
之行政處分提起訴願，受理訴願機關仍應為不受理之決定，合先敘明。
（三）卷查系爭土地 98 年至 102 年地價稅補徵繳款書，經原處分機關訂定繳納期
間，自 103 年 9 月 24 日至 103 年 10 月 23 日止，併同 103 年 9
月 9 日北稅土字第 1033134274 號函，委由中華郵政股份有限公司以雙掛號
郵寄至訴願人之實際居住地址「新北市○○區○○路 1 段 306 巷 13 之 1
號」，因郵務人員於送達該地址時，因未獲會晤訴願人本人，故於 103 年 9
月 10 日經訴願人之父親簡清霖蓋章簽收，此有爭土地 98 年至 102 年地價
稅繳款書送達回執影本附卷可稽，依上揭行政程序法規定，已生合法送達之效
力。是依稅捐稽徵法第 35 條規定，訴願人提出申請復查之 30 日法定期限，
應於繳納期間屆滿日之翌日即 103 年 10 月 24 日起算，又因訴願人住居所
地址位於本市，毋庸扣除在途期間，其申請復查期間原應於 103 年 11 月 2
2 日屆滿，然該末日適為星期六，故本件申請復查期間應順延至 103 年 11
月 24 日（星期一）屆滿。惟訴願人遲至 103 年 12 月 25 日始向原處分機
關申請復查，此有訴願人以掛號郵寄給原處分機關復查申請書之信封上寄發郵
局蓋印郵戳附卷為憑，是訴願人申請復查已逾 30 日之法定不變期間，該補徵
核課期間內 98 年至 102 年差額地價稅之處分業已確定，從而復查決定自程
序上予以駁回，並無不合。訴願人對於已確定之行政處分提起訴願，揆諸首揭
法條規定及說明，自為法所不許，關於此部分訴願為程序不合，自不應受理。
二、關於 103 年地價稅繳款書部分
（一）按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配
偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」同法
第 17 條第 1 項：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2
計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7
公畝部分。」次按財政部 85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函釋：
「主旨：黃陳○所有土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出
戶籍，核與土地稅法第 9 條規定不符，雖實際居住該地，仍應依規定改按一
般用地稅率課徵地價稅。」同部 101 年 8 月 16 日台財稅字第 101045942
70 號令訂定之適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第 4 點規定：「
自用住宅用地面積及處數限制補充規定：…（二）自用住宅面積及處數限制：
…6.一處之認定：…（2） 相鄰兩棟平房或樓房，其所有權人同屬一人，為適
應自用住宅需要而打通或合併使用者，合併認定為一處。」
（二）卷查訴願人所有系爭土地，原經原處分機關核准自 93 年起按自用住宅用地稅
率課徵地價稅在案。嗣原處分機關於辦理 103 年度地價稅稅籍及使用情形清
查，查得訴願人自 73 年 12 月 5 日起即設籍於案外建物，系爭建物自原核
准日起即無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍登記，且案外建物
（1 樓）與系爭建物（2 樓）非同屬一人或夫妻所有，亦無合併一處認定之適
用，此有訴願人全戶戶籍資料、全戶除戶資料、系爭土地建物及案外建物之土
地建物查詢資料附卷可稽，系爭土地核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定
不符，是原處分機關對系爭土地按一般用地稅率課徵 103 年地價稅，洵屬有
據。
（三）至訴願人主張其實際居住在系爭建物內，93 年申請自用住宅用地稅率課徵地
價稅時，設籍錯誤的問題早已存在，若當初稅務員有查明事實，早已及時更正
云云。惟查行政機關於知悉有違法之行政處分時，本應依職權撤銷之，而原處
分機關於辦理 103 年度地價稅稅籍及使用情形清查，查得訴願人於 93 年間
向原處分機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅時，即無訴願人本人或其配
偶、直系親屬於系爭建物辦竣戶籍登記之事實存在，核與土地稅法第 9 條規
定不合。是原處分機關原核准系爭土地自 93 年起按自用住宅用地稅率核課地
價稅之處分，即屬違法之行政處分，經原處分機關以 103 年 9 月 9 日北
稅土字第 1033134274 號函撤銷，尚無違誤。又訴願人縱實際居住於系爭建物
內，依前開財政部 85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函釋意旨，仍
無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用。訴願人上開主張，顯對法令規定有
所誤解，不足採憑。從而，原處分機關以訴願人自 73 年 12 月 5 日起即設
籍於案外建物，系爭建物無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍登
記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，按一般用地稅率課徵 103
年地價稅，於法並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合，應予維持。
三、綜上論結，本件訴願為部分程序不合、部分無理由，爰依訴願法第 77 條第 2
款及第 79 條第 1 項規定，決定如主文。
主任委員 黃怡騰（公出）
委員 陳慈陽（代理）
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 104 年 5 月 18 日
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