新北市政府訴願決定書 案號：1048130230 號
訴願人 陳○珠
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 104 年 1 月 26 日新北稅中一字第 1
043492564 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 155 地號土地（持分面積 24.31 平方公尺，
下稱系爭土地），建物門牌分別為本市○○區○○路 89 巷 50 號 7 樓（占系爭土
地持分面積 15.62 平方公尺，下稱案外建物），及○○區○○路 89 巷 52 號 7
樓（占系爭土地持分面積 8.69 平方公尺，下稱系爭建物）。訴願人原設籍於案外建
物，而案外人顏○男（即訴願人之配偶）與顏○聰（即訴願人之已成年直系血親卑親
屬）設籍於該系爭建物。系爭土地前經原處分機關核准自 99 年起按自用住宅用地稅
率課徵地價稅在案。嗣案外人顏○聰於 103 年 10 月 7 日將戶籍遷出系爭建物，
致系爭建物僅有案外人顏○男設籍，而訴願人仍設籍於案外建物，核與土地稅法第 1
7 條第 3 項「1 處為限」之規定不符。原處分機關爰依土地稅法施行細則第 8 條
第 1 項及財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋規定，以首揭號
函認定案外建物所占系爭土地之持分面積 15.62 平方公尺，仍繼續適用自用住宅用
地稅率課徵地價稅，而系爭建物所占系爭土地持分面積 8.69 平方公尺，應自 104
年起改按一般用地稅率課徵地價稅。訴願人對系爭建物所占系爭土地持分面積 8.69
平方公尺，自 104 年起改按一般用地稅率課徵地價稅部分不服，提起本件訴願，並
據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人之系爭建物未出租他人，只有自住、堆放物品及養狗，故
系爭土地應適用自用住宅用地稅率等語。
二、答辯意旨略謂：
（一）查系爭土地自訴願人已成年之直系血親卑親屬顏○聰於 103 年 10 月 7 日
將戶籍自系爭建物遷出後，案外建物及系爭建物分別僅有訴願人及訴願人之配
偶顏○男設立戶籍，核與土地稅法第 17 條第 3 項「1 處為限」之規定不符
，依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋，以系爭建物所
占持分面積 8.69 平方公尺，自 104 年起改按一般用地稅率課徵地價稅，於
法洵屬有據，應予維持。
（二）至訴願人主張系爭建物未出租他人，只有自住、堆放物品及養狗一節，乃係因
核與土地稅法第 17 條第 3 項「1 處為限」之規定不符，而非系爭建物不符
土地稅法第 9 條所規定「自用住宅用地」之要件，是訴願人所訴顯有所誤解
，核無可採等語。
理由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第 1
7 條第 1 項及第 3 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千
分之 2 計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未
超過 7 公畝部分（第 1 項）。……土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養
親屬，適用第 1 項自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以 1 處為限（第 3 項
）。」土地稅法施行細則第 8 條第 1 項規定：「土地所有權人在本法施行區
域內申請超過 1 處之自用住宅用地時，依本法第 17 條第 3 項認定 1 處適
用自用住宅用地稅率，以土地所有權人擇定之戶籍所在地為準；土地所有權人未
擇定者，其適用順序如下：一、土地所有權人之戶籍所在地。二、配偶之戶籍所
在地。三、未成年受扶養親屬之戶籍所在地。」
二、復按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋略以：「（一）依
土地稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之
原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地
價稅。......」
三、卷查系爭建物及案外建物分別坐落於系爭土地，原有案外人顏○男（即訴願人之
配偶）與顏○聰（即訴願人之已成年直系血親卑親屬）設籍於該系爭建物，而訴
願人設籍於案外建物。前經原處分機關核准系爭土地自 99 年起按自用住宅用地
稅率課徵地價稅在案。惟查，案外人顏○聰於 103 年 10 月 7 日將戶籍遷出
系爭建物後，僅有案外人顏○男設籍於系爭建物，而訴願人仍設籍於案外建物，
此有訴願人之家庭成員（一等親）資料查詢清單、全戶戶籍資料、全戶除戶資料
及遷移紀錄查詢附卷可稽，致使訴願人與訴願人之配偶分別設籍之案外建物及系
爭建物所占之系爭土地部分面積，同時分別適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，
是訴願人與其配偶適用自用住宅用地稅率繳納地價稅者即有 2 處，又訴願人並
未擇定以自己或其配偶之戶籍所在地適用自用住宅用地稅率，是原處分機關依土
地稅法施行細則第 8 條第 1 項規定及財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 8
01247350 號函釋意旨，以訴願人之戶籍所在地（即案外建物）為第 1 順序，
認定案外建物所占系爭土地之持分面積 15.62 平方公尺，仍繼續適用自用住宅
用地稅率課徵地價稅，而系爭建物所占系爭土地持分面積 8.69 平方公尺，應自
104 年起改按一般用地稅率課徵地價稅，洵屬有據。
四、至訴願人主張系爭建物未出租他人，只有自住、堆放物品及養狗，故系爭土地應
適用自用住宅用地稅率云云。惟查縱使系爭土地全部符合土地稅法第 9 條規定
之自用住宅用地，然因案外人顏○聰將戶籍遷出系爭建物後，致訴願人與訴願人
之配偶分別設籍之案外建物及系爭建物所占之系爭土地部分面積，同時分別適用
自用住宅用地稅率課徵地價稅，是訴願人與其配偶適用自用住宅用地稅率繳納地
價稅者即有 2 處，已與土地稅法第 17 條第 3 項所定「土地所有權人與其配
偶及未成年之受扶養親屬，適用自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以 1 處為限
」未符，是訴願人上開主張，顯對法令規定有所誤解，不足採據。從而，原處分
機關依土地稅法第 17 條、土地稅法施行細則第 8 條第 1 項規定及財政部 8
0 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋意旨，以首揭號函認定訴願人設
籍之案外建物所占系爭土地部分面積 15.62 平方公尺，仍繼續適用自用住宅用
地稅率課徵地價稅，系爭建物所占系爭土地部分面積 8.69 平方公尺，應自 104
年起改按一般用地稅率課徵地價稅，揆諸前揭規定及說明，並無不合，原處分應
予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰（公出）
委員 陳慈陽（代理）
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市士林區文林路 725 號）提起行政訴訟。
中華民國 104 年 5 月 11 日
|