新北市政府訴願決定書 案號：1048130205 號
訴願人 何○英
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 103 年 12 月 17 日北稅中一字第 103
3535039 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於 102 年 8 月 1 日因贈與登記取得坐落本市○○區○○段 623 地號
土地（持分面積 30.22 平方公尺，下稱系爭土地），建物門牌為本市○○區○○路
2 段 34 巷 24 弄 8 號 2 樓（下稱系爭建物），因未依土地稅法第 41 條規定於
102 年地價稅開徵 40 日前（原 102 年 9 月 22 日適逢週日，順延至 102 年 9
月 23 日）向原處分機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，遲至 103 年 9 月
18 日始向原處分機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分機關以 103
年 9 月 23 日北稅中一字第 1033519474 號函，核准系爭土地自 103 年起適用自
用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣訴願人於 103 年 12 月 4 日向原處分機關陳
情，請求退還系爭土地 102 年原按一般用地稅率與改按自用住宅用地稅率課徵之差
額地價稅，經原處分機關審核後，以首揭號函否准所請。訴願人不服，提起本件訴願
，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人因不懂法令，所以才選擇一般住宅用地稅率，且系爭土地
從買進來，一直到案外人何明德贈與過戶與訴願人（即 102 年 8 月 1 日）
前，一直都是繳交自用住宅用地稅率之地價稅，應適用自用住宅地價稅等語。
二、答辯意旨略謂：
（一）查訴願人於 102 年 8 月 1 日因贈與登記取得系爭土地，未依土地稅法第
41 條規定於 102 年地價稅開徵 40 日前向原處分機關申請適用特別稅率，
是原處分機關按一般用地稅率課徵系爭土地 102 年地價稅，尚無違誤。
（二）系爭土地原為案外人何明德所有，前經原處分機關核定按自用住宅用地稅率課
徵地價稅，嗣訴願人於 102 年 8 月 1 日因贈與登記取得系爭土地，依財
政部 81 年 4 月 2 日台財稅第 810773405 號函釋規定，於所有權移轉後
，訴願人應重新依土地稅法第 41 條規定提出申請，並經核准後始有按自用住
宅用地稅率課徵地價稅，訴願人於 103 年 9 月 18 日始向原處分機關申請
按自用住宅用地稅率課徵地價稅，是系爭土地 102 年地價稅自無按自用住宅
用地稅率課徵地價稅之適用，是訴願人所主張有所誤解，核無可採等語。
理由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第 1
7 條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計
徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公
畝部分。」同法第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率
之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請
者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用
特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
二、次按財政部 81 年 4 月 2 日台財稅第 810773405 號函釋：「主旨：原經核
准按自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，於所有權移轉後，仍應依土地稅法第
41 條規定辦理。說明：二、查土地所有權人所有自用住宅用地得適用特別稅率
課徵地價稅者，除在客體方面，其房地之用途須為自用，且無出租或供營業用之
情形外，另在主體方面，尚須所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記
。依土地稅法第 41 條第 1 項後段規定『前已核定而用途未變更者，以後免再
申請』，係指同一土地所有權人而言，如其土地所有權有移轉時，縱其用途未變
更，但此特別稅率對移轉後承受該房地之所有權人，並非當然均可適用，尚須視
其是否具備前述主體方面之條件而定，行政法院 74 判 522 號著有判決。是以
原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，於土地所有權移轉後，縱其用
途未變更，仍應由新所有權人依土地稅法第 41 條規定重新提出申請。」
三、卷查訴願人雖於 102 年 8 月 1 日因贈與登記取得系爭土地及建物，惟查訴
願人於取得系爭土地及建物時，並未於同年地價稅開徵 40 日前（原 102 年 9
月 22 日適逢週日，順延至 102 年 9 月 23 日）向原處分機關申請按自用住
宅用地稅率課徵地價稅，而係遲至 103 年 9 月 18 日始提出申請，此有訴願
人 102 年 7 月 23 日土地增值稅（土地現值）申報書、契稅申報書及 103
年 9 月 18 日地價稅自用住宅用地申請書影本附卷可稽。是原處分機關依土地
稅法第 41 條第 1 項規定，以訴願人逾期提出申請，而否准退還系爭土地 102
年按一般用地稅率與改按自用住宅用地稅率課徵之地價稅差額，洵屬有據。
四、至訴願人主張因不懂法令，所以才選擇一般住宅用地稅率，且系爭土地從買進來
，一直到案外人何明德贈與過戶與訴願人（即 102 年 8 月 1 日）前，一直
都是繳交自用住宅用地稅率之地價稅，應適用自用住宅地價稅云云。經查系爭土
地原為案外人何明德所有，前經原處分機關核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅
，然訴願人於 102 年 8 月 1 日因贈與登記取得系爭土地時，並未於當年度
依土地稅法第 41 條規定，重新申請核定按自用住宅用地稅率核課地價稅，而係
遲至 103 年 9 月 18 日始提出申請，是依前開財政部 81 年 4 月 2 日台
財稅第 810773405 號函釋意旨，原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅之系
爭土地，於土地所有權移轉後，因其權利主體已變更，系爭土地縱其用途未變更
，仍應由新所有權人（即訴願人）依土地稅法第 41 條規定重新提出申請，再經
稅捐稽徵機關調查核定後，始得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。又查，土地
稅法第 41 條自用住宅用地適用特別稅率之申請，係於 66 年 7 月 14 日制定
公布，而法令一經公布，人民即有知悉義務，尚不得以不知法律為由，主張給予
核准退稅，是訴願人上開主張，難謂有據。從而，原處分機關按一般用地稅率課
徵 102 年系爭土地地價稅，且否准其請求退還溢繳之稅款，揆諸前揭規定及說
明，並無不合，原處分應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰（公出）
委員 陳慈陽（代理）
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 104 年 5 月 6 日
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