新北市政府訴願決定書 案號：1048130018 號
訴願人 張李○瑛
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 103 年 12 月 1 日北稅中一字第 103
3530935 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於 91 年 4 月 23 日向原土地所有權人中華民國（管理機關：內政部營建
署）買賣登記取得坐落改制前（下同）臺北縣○○市○○段 600 地號土地（持分 8
65/10000，下稱系爭土地）與地上建物門牌為臺北縣○○市○○路 2 段 24 巷 35
號 2 樓（下稱系爭建物），經原處分機關按一般用地稅率課徵地價稅在案。嗣訴願
人於 103 年 11 月 18 日申請追溯自系爭土地及建物取得時按自用住宅用地稅率課
徵地價稅，及於同年 11 月 19 日申請退還 91 年至 103 年溢繳之稅款。經原處分
機關審查後發現訴願人並未於取得系爭土地當時，依土地稅法第 41 條規定於地價稅
開徵 40 日（原為 91 年 9 月 22 日適逢例假日，順延至 91 年 9 月 23 日）前
申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，而係遲至 103 年 11 月 18 日始提出申請，
故原處分機關爰以首揭號函准予系爭土地自 104 年起改按自用住宅用地稅率課徵地
價稅，惟仍按一般用地稅率課徵 91 年至 103 年系爭土地之地價稅且否准其請求退
還溢繳之稅款，訴願人對於按一般用地稅率課徵 91 年至 103 年之地價稅且否准其
請求退還溢繳稅款之部分仍表不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人自 91 年 6 月 7 日全家 5 口戶籍即設籍於此，從未
再移出。且本住址向臺北縣政府承購時為國宅（國宅都是無住宅，首次購屋者住
用資格者），又未租用於任何人，應適用於自用住宅用地地價稅等語。
二、答辯意旨略謂：
（一）訴願人並未於取得當時依土地稅法第 41 條規定，於地價稅開徵 40 日前申請
按自用住宅用地稅率課徵地價稅，遲至 103 年 11 月 18 日始提出，否准退
稅申請，於法洵屬有據。
（二）系爭土地為○○市○○國宅社區國民住宅，政府興建完成後移轉產權與人民，
如欲適用特別稅率者，則仍應由人民依土地稅法第 41 條提出申請。並非買受
國民住宅者，均為當然適用自用住宅用地稅率，縱令土地所有權人辦竣戶籍登
記並符合土地稅法第 9 條規定無出租或供營業使用，土地所有權人仍應依規
定主動於法定期間內向主管稽徵機關提出申請，訴願人之主張，顯屬誤解法令
，委難採憑等語。
理由
一、按土地稅法第 17 條第 1 項及第 2 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地
，其地價稅按千分之 2 計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非
都市土地面積未超過 7 公畝部分。國民住宅及企業或公營事業興建之勞工宿舍
，自動工興建或取得土地所有權之日起，其用地之地價稅，適用前項稅率計徵。
」同法第 41 條第 1 項規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率
之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請
者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。」次
按土地稅法施行細則第 12 條第 1 項第 1 款規定：「土地所有權人，申請適
用本法第 17 條第 2 項特別稅率計徵地價稅者，應填具申請書，並依左列規定
，向主管稽徵機關申請核定之。一、國民住宅用地：其屬政府直接興建者，檢附
建造執照影本或取得土地所有權證明文件。其屬貸款人民自建或獎勵投資興建者
，檢附建造執照影本及國民住宅主管機關核准之證明文件。」
二、卷查訴願人於 91 年 4 月 23 日登記取得系爭土地與建物，分別係屬國宅用地
及國民住宅，此有改制前臺北縣政府 91 年 3 月 29 日北府城管字第 0910152
319 號函檢送之○○市○○國宅土地出售清冊、土地建物查詢資料附卷可稽。惟
查，訴願人於 91 年取得國民住宅時並未於同年地價稅開徵 40 日（原為 91 年
9 月 22 日適逢例假日，順延至 91 年 9 月 23 日）前申請按自用住宅用地稅
率課徵地價稅，而係遲至 103 年 11 月 18 日始提出申請，此有 103 年 11
月 18 日地價稅自用住宅用地申請書為憑，故原處分機關依土地稅法第 41 條第
1 項規定以首揭號函核定系爭土地自 104 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅
，並以訴願人逾期提出申請而否准追溯系爭土地 91 年至 103 年按自用住宅用
地稅率課徵地價稅及退還溢繳地價稅款，洵屬有據。
三、至訴願人主張自 91 年 6 月 7 日全家 5 口戶籍即設籍於系爭建物，從未再
移出，且系爭土地向本府購得時為國宅（國宅都是無住宅，首次購屋者住用資格
者）又未租用於任何人，應適用於自用住宅用地地價稅云云。惟查土地稅法第 4
1 條第 1 項明定得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅
開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年（期）起開始適用；又同法
施行細則第 12 條第 1 項第 1 款亦規定，適用本法第 17 條第 2 項特別稅
率計徵地價稅者，應由國民住宅用地土地所有權人填具申請書並檢附相關之證明
文件向主管稽徵機關申請核定。觀其目的均在於課予納稅義務人相關事實申報之
協力義務，俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課地價稅。是訴願人遲至 103 年 1
1 月 18 日始提出申請，顯未盡其申報協力義務，且其協力義務並不因系爭土地
是否屬國民住宅用地而有所不同，縱使訴願人已於系爭建物辦竣戶籍登記且無出
租或供營業用，仍應由訴願人主動於法定期間提出申請。因此，訴願人未依上揭
土地稅法第 41 條第 1 項規定於 91 年地價稅開徵 40 日（原為 91 年 9 月
22 日適逢例假日，順延至 91 年 9 月 23 日）前提出按自用住宅用地稅率課
徵地價稅之申請，遲至 103 年 11 月 18 日始提出，系爭土地依法僅能自 104
年起適用特別稅率，而 91 年至 103 年仍應按一般用地稅率課徵地價稅，是訴
願人主張，尚難採憑。從而原處分機關按一般用地稅率課徵 91 年至 103 年系
爭土地之地價稅且否准其請求退還溢繳之稅款，揆諸前揭規定及說明，並無不合
，原處分應予維持。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 劉宗德
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市士林區文林路 725 號）提起行政訴訟。
中華民國 104 年 4 月 1 日
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