新北市政府訴願決定書 案號：1048100567 號
訴願人 蕭○玲
代理人 杜○貞
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關 104 年 5 月 1 日新北稅法字第
1043094526 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人曾於 68 年 4 月 30 日訂約出售其所有之土地，經核准按自用住宅用地稅
率課徵土地增值稅在案。復於 103 年 12 月 27 日訂約出售其所有坐落於本市○○
區○○段 268 地號土地，應有部分 5 分之 1，持分面積 32.56 平方公尺（下稱
系爭土地），其上建物門牌為本市○○區○○路 501 巷 22 號（下稱系爭建物），
並於同年月 30 日向原處分機關申報移轉系爭土地，申請按自用住宅用地稅率課徵土
地增值稅，惟經原處分機關審核發現，訴願人或其配偶、未成年子女於土地出售前，
並未在系爭建物設有戶籍連續滿 6 年，與土地稅法第 34 條第 5 項第 4 款之規
定不符，原處分機關爰以 104 年 1 月 28 日新北稅中四字第 1043493569 號函，
否准訴願人按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之申請，並按一般用地稅率課徵土地
增值稅計新臺幣（下同）147 萬 2,404 元。訴願人不服，申請復查，未獲變更，提
起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人於 60 年 8 月 26 日將戶籍遷入系爭建物，與配偶及未
成年子女一直居住於此。訴願人於 98 年 8 月 17 日將戶籍遷至他處，但仍有
直系親屬即訴願人之子林○盛設籍於系爭建物。訴願人已持有系爭土地達 42 年
之久，且土地稅法並未限制土地所有權人或其配偶、未成年子女須於「出售前 6
年」在該地設有戶籍，本件應符合申請要件，請求撤銷原處分等語。
二、答辯意旨略謂：訴願人於 103 年 12 月 30 日向原處分機關申報移轉系爭土地
，並申請依土地稅法第 34 條第 5 項規定按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅
，惟經審查結果，因查得訴願人或其配偶、未成年子女於系爭土地出售前未於該
地設有戶籍連續滿 6 年，核與土地稅法第 34 條第 5 項第 4 款規定不符，
原處分機關按一般用地稅率核定其土地增值稅為 147 萬 2,404 元，於法有據
等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第 2
8 條本文規定：「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總
數額徵收土地增值稅。」同法第 34 條第 1 項、第 4 項及第 5 項規定：「
土地所有權人出售其自用住宅用地者，都市土地面積未超過 3 公畝部分或非都
市土地面積未超過 7 公畝部分，其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按
百分之 10 徵收之；超過 3 公畝或 7 公畝者，其超過部分之土地漲價總數額
，依前條規定之稅率徵收之。（第 1 項）土地所有權人，依第 1 項規定稅率
繳納土地增值稅者，以 1 次為限。（第 4 項）土地所有權人適用前項規定後
，再出售其自用住宅用地，符合下列各款規定者，不受前項 1 次之限制：一、
出售都市土地面積未超過 1.5 公畝部分或非都市土地面積未超過 3.5 公畝部
分。二、出售時土地所有權人與其配偶及未成年子女，無該自用住宅以外之房屋
。三、出售前持有該土地 6 年以上。四、土地所有權人或其配偶、未成年子女
於土地出售前，在該地設有戶籍且持有該自用住宅連續滿 6 年。五、出售前 5
年內，無供營業使用或出租。（第 5 項）」
二、卷查訴願人曾於 68 年 4 月 30 日訂約出售其所有之土地，經核准按自用住宅
用地稅率課徵土地增值稅在案，復於 103 年 12 月 27 日訂約出售系爭土地，
並於同年月 30 日向原處分機關申報移轉系爭土地，申請按自用住宅用地稅率課
徵土地增值稅，惟經原處分機關審核發現，訴願人或其配偶、未成年子女於土地
出售前，並未在系爭建物設有戶籍連續滿 6 年，此有適用自用住宅用地稅率查
詢案件回覆通知書、土地增值稅（土地現值）申報書、土地建物查詢資料、全戶
除戶資料、個人戶籍資料及家庭成員（一親等）資料查詢清單附原處分卷可稽，
核與土地稅法第 34 條第 5 項第 4 款之規定不符，原處分機關爰以 104 年
1 月 28 日新北稅中四字第 1043493569 號函，否准訴願人按自用住宅用地稅率
課徵土地增值稅之申請，並按一般用地稅率課徵土地增值稅計 147 萬 2,404
元，揆諸首揭法令規定，洵屬有據。
三、至訴願人主張其於 98 年 8 月 17 日將戶籍遷至他處，但仍有訴願人之子林○
盛設籍於系爭建物，且土地稅法並未限制土地所有權人或其配偶、未成年子女須
於「出售前 6 年」在該地設有戶籍云云。惟查土地所有權人出售其自用住宅用
地者，並按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅後，再出售其自用住宅用地，符合
土地稅法第 34 條第 5 項各款規定者，不受同法第 4 項以 1 次為限之限制
，土地稅法第 34 條第 5 項定有明文，又土地稅法第 34 條第 5 項第 4 款
係以「土地所有權人或其配偶、未成年子女於『土地出售前』，在該地設有戶籍
且持有該自用住宅連續滿 6 年」為要件。訴願人於 98 年 8 月 17 日將戶籍
遷出系爭建物後，並無訴願人本人、配偶或未成年子女於系爭建物設籍，又訴願
人之成年子女林○盛（00 年 0 月 00 日出生）雖於 94 年 8 月 17 日迄今
將戶籍設於系爭建物，亦與上開規定不符，是訴願人所述，尚難憑採。從而原處
分於法並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合，應予維持。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰（公假）
委員 陳立夫（代理）
委員 陳明燦
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市士林區文林路 725 號）提起行政訴訟。
中華民國 104 年 8 月 7 日
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