新北市政府訴願決定書 案號：1048071078 號
訴願人 楊○儒
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因補徵地價稅事件，不服原處分機關 104 年 9 月 11 日新北稅法字第
1043129213 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 1053、1054 地號土地，持分面積分別為 1.18
、12.35 平方公尺（下稱系爭某某地號土地），地上建物門牌為本市○○區○○街 1
43 巷 67 弄 9 號（下稱系爭建物），原經原處分機關核准按自用住宅用地稅率課
徵地價稅在案。嗣原處分機關辦理 104 年度地價稅稅籍及使用情形清查，查得系爭
建物原設籍人即訴願人於 88 年 8 月 19 日遷出戶籍，亦無訴願人之配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，應自適用特
別稅率之原因、事實消滅之次期即 89 年起，恢復按一般用地稅率課徵地價稅，並依
稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 99 年至 103 年改按一般用地稅率與原
按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，分別為新臺幣（下同）1,377 元、1,377 元
、1,377 元、1,437 元及 1,437 元，合計 7,005 元。訴願人不服，申請復查，經
原處分機關以首揭復查決定書復查駁回。訴願人仍表不服，提起本件訴願，並據原處
分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人因繼承而與母親、兄、弟、妹等 5 人共同取得系爭土地
。訴願人於 88 年結婚後遷出戶籍，且母親與兄、弟、妹等人仍居住此地，並無
出租或營業，歷年來地價稅單亦由原處分機關案自用住宅用地稅率課徵，共同繳
納。原處分機關若要改按一般用地稅率課徵地價稅，應於 88 年就通知，豈有拖
了 16 年後才通知。且同一戶之土地，原處分機關以戶籍為由，部分人課徵一般
住宅用地稅率，另一部分人適用自用住宅用地稅率，也造成納稅人之混淆與錯誤
，顯不合理等語。
二、答辯意旨略謂：系爭建物自 88 年 8 月 19 日後，即無訴願人本人或其配偶、
直系親屬於該地辦竣戶籍登記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，
是原處分機關依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋，應於
系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期即 89 年起
，改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵系爭土地
核課期間內 99 年至 103 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之
差額地價稅，於法洵屬有據。本案系爭土地為訴願人與渠之兄弟姊妹分別共有，
各自持分，且本案訴願人之直系血親（即其母楊蘇○霞）自 77 年 11 月 30 日
迄今皆設籍於「新北市○○區○○路 3 段 150 巷 14 號」，又據前揭財政部
85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函釋意旨，納稅義務人所有土地經
核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因原設籍之訴願人本人於 88 年 8 月
19 日戶籍遷出後未有訴願人本人或其配偶、直系親屬設籍於該地，縱渠母親實
際居住該地，然因與土地稅法第 9 條規定不符，仍應依規定改按一般用地稅率
課徵地價稅，依法亦無按自用住宅用地稅率課徵地價稅規定之適用等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第 1
7 條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計
徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公
畝部分。」同法第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率
之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請
者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用
特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
二、次按稅捐稽徵法第 21 條第 1 項及第 2 項規定：「稅捐之核課期間，依左列
規定：二、……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核
課期間為 5 年（第 1 項）。……在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者
，仍應依法補徵或並予處罰……（第 2 項）。」同法第 22 條第 4 款規定：
「前條第 1 項核課期間之起算，依左列規定：四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊
或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
三、再按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋：「（一）依土地
稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因
、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅
。」、同部 85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函釋：「主旨：黃陳○
所有土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅
法第 9 條規定不符，雖實際居住該地，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價
稅。」
四、卷查系爭土地原經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。惟查系爭建物自 8
8 年 8 月 19 日訴願人遷出戶籍之日起，因無訴願人本人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，核自 88 年 8 月 19 日戶籍遷出之日起，即與土地稅法
第 9 條自用住宅用地規定不符，此有系爭建物戶政連線戶籍資料、全戶除戶資
料等附卷可稽，是原處分機關依上揭財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 80124
7350 號函釋規定，應於系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事
實消滅之次期即 89 年起，改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 2
1 條規定，補徵系爭土地核課期間內 99 年至 103 年改按一般用地稅率與原按
自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，合計 7,005 元，洵屬有據。
五、至訴願人主張其於 88 年結婚後遷出戶籍，母親與兄、弟、妹等人仍居住此地，
並無出租或營業。原處分機關若要改按一般用地稅率課徵地價稅，應於 88 年就
通知。且同一戶之土地，原處分機關以戶籍為由，部分適用一般住宅用地稅率，
另一部分適用自用住宅用地稅率，顯不合理云云。惟依前揭土地稅法第 9 條規
定，地價稅是否依自用住宅用地稅率課徵，係以土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記為要件。適用自用住宅用地稅率之原因、事實發生或消滅
時，納稅義務人應即向主管稽徵機關申報，土地稅法第 41 條定有明文，其目的
乃在於課予納稅義務人相關事實申報之協力義務，俾使稅捐稽徵機關得據以正確
核課地價稅。且依司法院釋字 537 號解釋理由書意旨，有關課稅要件事實，多
發生於納稅義務人所得支配之範圍，稅捐稽徵機關掌握困難，納稅義務人亦應負
申報協力義務。又原處分機關每年地價稅之稽徵，均已按前開土地稅法第 42 條
規定，將適用特別稅率課徵地價稅之申請對象、範圍、申請期限、申請手續及前
已申請核准按特別稅率課徵有案之土地，如因事實有變更時，應即向原處分機關
或所屬分處申報恢復按一般用地稅率課徵地價稅等規定公告周知，並於每年寄發
地價稅繳款書亦將前揭規定列示其上，輔導土地所有權人得以遵循。本件系爭土
地為訴願人與其母、兄、弟、妹等人分別共有，且系爭建物自 88 年 8 月 19
日起，查無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該址辦竣戶籍登記，其適用自用住
宅用地稅率之原因、事實即已消滅，已如前述。又依稅捐稽徵法第 21 條第 1
項及第 2 項規定，原處分機關得於 5 年核課期間內，補徵系爭土地 99 年至
103 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅。再查訴願
人本人或其配偶、直系親屬既未設籍於系爭建物，即與上述法定構成要件不該當
，依財政部 85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函釋規定，縱訴願人之
母仍實際居住系爭建物，仍應改按一般用地稅率課徵地價稅，訴願人所訴，尚難
採憑。從而，原處分機關以 104 年 7 月 7 日新北稅中一字第 1043522507
號函通知訴願人，系爭土地應自 89 年起，改按一般用地稅率課徵地價稅，並依
稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內 99 年至 103 年改按一般用地稅率
課徵之地價稅，揆諸前揭規定及說明，並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合
，原處分應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
委員 林泳玲
委員 許宏仁
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 104 年 12 月 11 日
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