新北市政府訴願決定書 案號：1048070834 號
訴願人 張○城
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 104 年 7 月 31 日新北稅中一字第 1
043526493 號及同年 8 月 4 日新北稅中一字第 1043526495 號函所為之處分，提
起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 293、295 地號及同區○○段 828 地號等 3
筆土地，持分面積分別為 28.97 平方公尺、29.06 平方公尺及 59.96 平方公尺（
下稱系爭某某地號土地），其地上建物門牌分別為本市○○區○○街 11 巷 11 號、
同區信義街 11 巷 1 號、同區景新街 399 巷 13 號、13 號地下室及 13 號 8
樓（下稱系爭某某號建物；後 3 者均屬系爭 828 地號土地上之建物門牌，其中系
爭 13 號建物部分，持分面積為 15.44 平方公尺），係訴願人分別於 75 年 4 月
4 日、75 年 4 月 4 日及 80 年 8 月 10 日第 1 次登記取得，原均按一般用
地稅率課徵地價稅。訴願人前分別於 92 年 10 月 27 日、102 年 7 月 5 日、10
2 年 10 月 25 日及 104 年 5 月 4 日向原處分機關申請系爭 293 地號土地、
295 地號土地、系爭 828 地號土地（系爭 13 號建物與系爭 13 號建物地下室部分
），及系爭 828 地號土地（系爭 13 號建物部分），按自用住宅用地稅率課徵地價
稅，經原處分機關分別核准系爭 293 地號土地自 93 年起、系爭 295 地號土地自
102 年起及系爭 828 地號土地面積 15.44 平方公尺（系爭 13 號建物部分）自 1
03 年起，適用自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣訴願人於 104 年 7 月 29
日向原處分機關申請系爭 293、295 地號土地及系爭 828 地號土地（系爭 13 號建
物部分），追溯自取得日起分別至 92 年、102 年及 103 年以前按自用住宅用地稅
率課徵地價稅，經原處分機關審查，因訴願人於登記取得系爭建物後，並未依土地稅
法第 41 條第 1 項規定，於每年地價稅開徵 40 日前向原處分機關提出系爭土地按
自用住宅用地稅率課徵地價稅之申請，系爭 293、295 地號土地及系爭 828 地號土
地面積 15.44 平方公尺（系爭 13 號建物部分），自系爭建物登記取得當年度起，
至訴願人向原處分機關提出申請系爭土地適用自用住宅用地稅率前之各該年度（即 7
5 年至 92 年、75 至 101 年及 80 年至 102 年），仍應按一般用地稅率課徵地
價稅。原處分機關審核後，以首揭 2 號函否准所請。訴願人不服系爭 293 地號土
地、系爭 828 地號土地面積 15.44 平方公尺（系爭 13 號建物部分），分別於 7
5 年至 92 年、80 年至 102 年仍按一般用地稅率課徵地價稅之部分，提起本件訴
願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人自取得該建物後，迄今皆為自用住宅使用，從不知可申請
優惠稅率，以致一直按一般用地稅率課徵地價稅，請准予就訴願人所有之系爭 2
93 地號土地及系爭 828 地號土地（系爭 13 號建物部分），分別追溯自取得
日至 92 年及 103 年（應為 102 年，訴願人誤植）以前按自用住宅用地稅率
課徵地價稅等語。
二、答辯意旨略謂：
（一）查訴願人分別於 75 年 4 月 4 日及 80 年 8 月 10 日第 1 次登記取得
系爭 293 及系爭 828 地號等 2 筆土地，未依土地稅法第 41 條規定，於
每年（期）地價稅開徵 40 日前向原處分機關申請適用特別稅率，是原處分機
關按一般用地稅率，課徵系爭 293 地號及系爭 828 地號土地分別自 75 年
至 92 年及 80 年至 102 年地價稅，尚無違誤。
（二）又原處分機關每年地價稅之稽徵，均已按土地稅法第 42 條規定，將適用特別
稅率課徵地價稅之申請對象、範圍、申請期限、申請手續等規定公告周知，並
於每年寄發地價稅繳款書亦將前揭規定列示其上，輔導土地所有權人即訴願人
得以遵循，是訴願人所主張有所誤解，核無可採等語。
理由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第 1
7 條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計
徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公
畝部分。」同法第 41 條第 1 項規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用
特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，
逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申
請。」同法第 42 條規定：「主管稽徵機關應於每年（期）地價稅開徵 60 日前
，將第 17 條及第 18 條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告
周知。」
二、次按財政部 85 年 2 月 6 日台財稅第 850016879 號函釋：「申請適用特別
稅率及各種稅地減免之土地，其是否符合特別稅率及減免之要件，前經本部 81
年 3 月 20 日台財稅第 810763418 號函釋，應以申請期限截止日（10 月 7
日）（註：已改為 9 月 22 日）為審核基準日……。」
三、卷查訴願人所有之系爭 293、295 及 828 地號土地，原經原處分機關按一般用
地稅率課徵地價稅，嗣訴願人分別於 92 年 10 月 27 日、102 年 7 月 5 日
、102 年 10 月 25 日及 104 年 5 月 4 日向原處分機關申請系爭 293 地
號土地、295 地號土地、系爭 828 地號土地（系爭 13 號建物與系爭 13 號建
物地下室部分），及系爭 828 地號土地（系爭 13 號建物部分），按自用住宅
用地稅率課徵地價稅。原處分機關就各該系爭地號土地，分別核定如下：
（一）系爭 293 地號土地：經查訴願人之直系親屬張○仁（即訴願人之子）與其配
偶邱明珠（即訴願人之媳）於 88 年 8 月 11 日遷入系爭 11 號建物，訴願
人於 92 年 10 月 27 日向原處分機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，
因符合土地稅法第 9 條規定，經原處分機關核准自 93 年起，改按自用住宅
用地稅率課徵地價稅。
（二）系爭 295 地號土地：經查訴願人之直系親屬張○樑（即訴願人之子）於 102
年 7 月 3 日遷入系爭 1 號建物，訴願人於 102 年 7 月 5 日向原處
分機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，符合土地稅法第 9 條規定，經
原處分機關核准自 102 年起，改按自用住宅用地稅率課徵地價稅。
（三）系爭 828 地號土地：經查訴願人之配偶張游金環於 92 年 4 月 9 日遷入
系爭 13 號建物，訴願人於 102 年 10 月 25 日向原處分機關申請土地部分
面積（系爭 13 號建物與系爭 13 號建物地下室部分），按自用住宅用地稅率
課徵地價稅；於 104 年 5 月 4 日向原處分機關申請土地部分面積（系爭
13 號建物部分），按自用住宅用地稅率課徵地價稅。原處分機關以 104 年
5 月 22 日新北稅中一字第 1043510493 號函復，其中持分面積 15.44 平方
公尺（屬系爭 13 號建物部分），符合土地稅法第 9 條及第 17 條規定，准
自 103 年起，改按自用住宅用地稅率課徵地價稅；其餘土地面積 44.52 平
方公尺，屬系爭 13 號建物地下室及 13 號 8 樓部分，查無訴願人本人、其
配偶或直系親屬於該址辦竣戶籍登記，且經 103 年 4 月 9 日現場勘查，
系爭 13 號建物地下室未與系爭 13 號建物打通合併使用，不符土地稅法第 9
條所定之自用住宅用地，仍應按一般用地稅率課徵地價稅。
四、訴願人復於 104 年 7 月 29 日向原處分機關申請系爭 293、295 地號土地及
系爭 828 地號土地（系爭 13 號建物部分），追溯自取得日分別至 92 年、10
2 年及 103 年度以前按自用住宅用地稅率課徵地價稅。惟訴願人於登記取得系
爭建物後，並未依土地稅法第 41 條規定，於每年（期）地價稅開徵 40 日前，
向原處分機關提出申請系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，此有上開號
函、土地建物查詢資料、全戶戶籍資料、家庭成員（一親等）資料查詢清單、遷
移紀錄資料、全國地價稅自住用地查詢清單及訴願人 102 年 7 月 5 日、10
2 年 10 月 25 日及 104 年 5 月 4 日地價稅自用住宅用地申請書附卷可稽
。是原處分機關以訴願人逾期提出申請，否准訴願人自系爭建物登記取得當年度
起，至訴願人向原處分機關提出申請系爭土地適用自用住宅用地稅率前之各該年
度（即 75 年至 92 年、75 至 101 年及 80 年至 102 年），溯及適用自用
住宅用地稅率課徵地價稅之申請，揆諸上開法令規定，洵屬有據。
五、至訴願人主張自取得該建物後，迄今皆為自用住宅使用，從不知可申請優惠稅率
，以致一直按一般用地稅率課徵地價稅，請准予就訴願人所有之系爭 293 地號
土地及系爭 828 地號土地（系爭 13 號建物部分），分別溯及自取得日至 92
年及 103 年（應為 102 年，訴願人誤植）以前按自用住宅用地稅率課徵地價
稅云云。經查訴願人於 75 年 4 月 4 日及 80 年 8 月 10 日分別第 1 次
登記取得系爭 11 號及系爭 13 號建物後，並未依土地稅法第 41 條規定，於當
年（期）地價稅開徵 40 日（9 月 22 日）前申請系爭土地按自用住宅稅率核課
地價稅，而係遲至 92 年 10 月 27 日及 102 年 10 月 25 日始提出申請，是
原處分機關就系爭 293 地號土地及系爭 828 地號土地（系爭 13 號建物部分
），分別於 75 年至 92 年及 80 年至 102 年按一般用地稅率課徵地價稅，自
屬有據。又土地稅法第 41 條規定自用住宅用地適用特別稅率之申請，係於 66
年 7 月 14 日制定公布，人民即有知悉義務，尚不得以不知法律為由，主張給
予核准退稅。另原處分機關每年地價稅之稽徵，均已按土地稅法第 42 條規定，
將適用特別稅率課徵地價稅之申請對象、範圍、申請期限、申請手續等規定公告
周知，並於每年寄發地價稅繳款書亦將前揭規定列示其上，輔導土地所有權人得
以遵循，此有原處分機關地價稅開徵公告及地價稅繳款書影本附卷可稽，是訴願
人上開主張，難謂有據。從而，原處分機關依土地稅法第 41 條第 1 項規定，
以訴願人逾期提出申請而否准訴願人所請，揆諸前揭規定及說明，並無違誤，原
處分應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 黃怡騰
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 王藹芸
委員 劉定基
委員 李永裕
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 104 年 11 月 2 日
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