新北市政府訴願決定書                                  案號：1038101269  號
    訴願人  葉○華
    原處分機關  新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關 103  年 8  月 8  日北稅淡四字第 
1033535285  號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
    主    文
訴願駁回。
    事    實
緣訴願人原所有位於本市○○區○○段石頭厝小段 9  地號土地，應有部分 360  分
之 41 （下稱系爭土地），併同本市○○區○○段石頭厝小段 4、4-1、4-2、9-1、
、6 、7、8  地號等 9  筆土地（下稱案外土地），經臺灣士林地方法院強制執行拍
賣，由案外人拍定取得，原處分機關依土地稅法第 39 條之 3  第 2  項規定以 102
年 12 月 13 日北稅淡四字第 1024222162 號函（下稱輔導函）通知訴願人，如符合
不課徵土地增值稅之要件，請依限提出申請，輔導函於 102  年 12 月 16 日送達於
訴願人。嗣訴願人於 102  年 12 月 17 日分別向原處分機關及本市淡水區公所（下
稱淡水區公所）分別提出不課徵土地增值稅及農業用地作農業使用證明書之申請，嗣
淡水區公所審查後認系爭土地有鐵皮屋及鋪設水泥及大部分雜草、枯草未種植農作物
，以 103  年 2  月 5  日新北淡經字第 1032093979 號函否准訴願人系爭土地農業
用地作農業使用證明書之申請。訴願人復於 103  年 3  月 25 日檢附系爭土地共有
人葉富貴違規切結書，再向淡水區公所申請系爭土地農業用地作農業使用證明書，淡
水區公所審查後以 103  年 5  月 14 日新北淡經字第 1032107444 號函，發給系爭
土地農業用地作農業使用證明書（除共有人葉富貴之分管部分外，下稱系爭農業使用
證明書）。訴願人於另於 103  年 5  月 14 日向原處分機關補送系爭農業使用證明
書，原處分機關審查後以系爭農業使用證明書未於土地稅法第 39 條之 3  第 2  項
所定之期限內取得，核無土地稅法第 39 條之 2  第 1  項之適用，爰以 103  年 8
月 8  日北稅淡四字第 1033535285 號函否准所請，訴願人不服，提起本件訴願，並
據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：系爭土地雖有部分遭認定未作農業使用，惟依農業用地作農業使
    用認定及核發證明辦法第 12 條規定，本係得補正之事項，經訴願人依法進行改
    善，經淡水區公所「接續」訴願人 102  年 12 月 17 日申請案於 103  年 l 
    月 14 日所為之勘查，前於 103  年 4  月 18 日辦理複勘後，已於 103  年 5
    月 14 日以新北淡經字第 1032107444 號函，准予就系爭土地核發農業用地作農
    業使用證明書，故訴願人即於 103  年 5  月 14 日向原處分機關「補正」上開
    農業用地作農業使用證明書，則訴願人既於 102  年 12 月 17 日即就本件申請
    不課徵土地增值稅，實未逾 30 日之法定期間，事證至明等語。
二、答辯意旨略謂：系爭土地於 103  年 2  月 5  日經淡水區公所否准核發系爭土
    地農業用地作農業使用證明書後，訴願人仍應於土地稅法第 39 條之 3  第 2  
    項所定法定期限內，重新檢具系爭土地作農業使用證明書向原處分機關辦理，訴
    願人於 102  年 12 月 16 日收到通知後，自 12 月 17 日（即次日）即向主管
    機關提出農業用地作農業使用證明書之申請至 103  年 2  月 5  日經淡水區公
    所否准後，其時效應續行起算，即自 103  年 2  月 6  日重新起算 30 日，然
    訴願人遲至 103  年 3  月 25 日始再向淡水區公所申請系爭土地作農業使用，
    已逾 30 日之法定期限，縱訴願人於 103  年 5  月 14 日向原處分機關補送系
    爭土地部分範圍農業用地作農業使用證明書，仍無土地稅法第 39 條之 2  第 1
    項規定不課徵土地增值稅之適用，是原處分機關以系爭號函否准系爭土地不課徵
    土地增值稅，揆諸首揭法令，並無不合等語。
    理    由
一、按土地稅法第 28 條本文規定：「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應
    按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。」同法第 39 條之 2  第 1  項規定：「
    作農業使用之農業用地，移轉與自然人時，得申請不課徵土地增值稅。」同法第
    39  條之 3  第 2  項規定：「農業用地移轉，其屬無須申報土地移轉現值者，
    主管稽徵機關應通知權利人及義務人，其屬權利人單獨申報土地移轉現值者，應
    通知義務人，如合於前條第 1  項規定不課徵土地增值稅之要件者，權利人或義
    務人應於收到通知之次日起 30 日內提出申請，逾期不得申請不課徵土地增值稅
    。」
二、次按財政部 89 年 8  月 1  日台財稅第 0890454858 號函：「…三、現行法院
    拍賣之農業用地，申請不課徵土地增值稅，申請人須先向鄉鎮市區公所申請核發
    農業用地作農業使用證明書後，再向稅捐稽徵機關申請不課徵土地增值稅，是以
    ，當事人收到稅捐稽徵機關通知，始向鄉鎮市區公所申請核發農業用地作農業使
    用證明書，應扣除主管機關核發該證明書之期間，作為其申請不課徵土地增值稅
    之申請期限，以資銜接。…」財政部 90 年 3  月 13 日台財稅字第 090045128
    9 號函：「法院拍賣之農業用地，申請人於土地稅法第 39 條之 3  第 2  項規
    定之期限內先向稅捐稽徵機關申請不課徵土地增值稅，逾申請期限後，始向主管
    機關申請核發農業用地作農業使用證明書，因該證明書係在申請期限後始核發之
    證明文件，應無土地稅法第 39 條之 2  第 1  項規定不課徵土地增值稅之適用
    。」財政部 90 年 3  月 29 日台財稅字第 0900451834 號函：「主旨：經法院
    拍賣之農業用地，申請不課徵土地增值稅之期限，依本部 89 年 8  月 1  日台
    財稅第 0890454858 號函釋，應扣除主管機關核發證明書之期間，有關該期間末
    日應如何認定一案。說明：二、經函准行政院農業委員會 90 年 3  月 14 日（
    90）農企字第 0900111495 號函略以：『宜以農業用地作農業使用證明書上之發
    文日期為準。』故原則上於計算主管機關核發農業用地作農業使用證明書期間之
    末日，應以該證明書之發文日期為準；惟為顧及當事人之權益，若能提出確切領
    受日期之證明者，以該領受日期為準。」
三、卷查系爭土地前經臺灣士林地方法院強制執行拍賣，並依土地稅法第 39 條之 3
    第 2  項規定以輔導函，通知訴願人如符合不課徵土地增值稅之要件，請依限提
    出申請，輔導函於 102  年 12 月 16 日送達於訴願人，此有土地建物查詢資料
    、個人戶籍資料、輔導函及送達證書等附原處分卷可稽。又訴願人於 102  年 1
    2 月 17 日向淡水區公所申請系爭土地之農業用地作農業使用證明書，經該公所
    以 103  年 2  月 5  日新北淡經字第 1032093979 號函否准訴願人系爭土地農
    業用地作農業使用證明書之申請，經扣除申請核發該證明書之期間後，訴願人不
    課徵土地增值稅之申請期限應於 103  年 3  月 7  日屆滿，訴願人於 103  年
    3 月 25 日向淡水區公所另行提出系爭土地農業用地作農業使用證明書之申請，
    經該公所於 103  年 5  月 14 日核發系爭農業使用證明書，此有淡水區公所 1
    03  年 5  月 14 日新北淡經字第 1032107444 號函、103 年 7  月 25 日新北
    淡經字第 1032117101 號函及違規切結書附原處分卷可考。淡水區公所雖於 103
    年 5  月 14 日核發系爭農業使用證明書，惟依財政部 90 年 3  月 13 日台財
    稅字第 0900451289 號函釋意旨，訴願人於土地稅法第 39 條之 3  第 2  項所
    定之期限後，始向淡水區公所申請核發農業用地作農業使用證明書，因系爭農業
    使用證明書係在申請期限後始核發之證明文件，並無土地稅法第 39 條之 2  第
    1 項規定不課徵土地增值稅之適用，原處分機關否准訴願人不課徵土地增值稅之
    申請，洵屬有據。
四、至訴願主張淡水區公所「接續」訴願人 102  年 12 月 17 日申請案於 103  年
    4 月 18 日辦理複勘，且訴願人於 102  年 12 月 17 日已就本件申請不課徵土
    地增值稅，未逾 30 日之法定期間云云。經查原處分機關所屬淡水分處向淡水區
    公所函詢訴願人何時申請系爭土地農業用地作農業使用證明書及補正之情形，經
    該公所以 103  年 7  月 25 日新北淡經字第 1032117101 號函復略以：「…於
    102 年 12 月 17 日提出申請前開地號農業用地作農業使用證明，因現場勘查有
    違規使用之情形且未於 20 日內改善完成，本所業於 103  年 2  月 5  日發文
    敘明理由駁回該筆申請。…該地號若於勘查駁回後已完成改善或補正相關文件，
    仍須重新提出申請及勘查審認…」淡水區公所既以 103  年 2  月 5  日新北淡
    經字第 1032093979 號函否准訴願人系爭土地農業用地作農業使用證明書之申請
    ，訴願人於 103  年 3  月 25 日向淡水區公所補正違規切結書，應係一新的申
    請程序，而非原有程序之續行。淡水區公所雖以 103  年 5  月 14 日新北淡經
    字第 1032107444 號函核發系爭農業使用證明書，惟系爭農業使用證明書之申請
    係於系爭土地不課徵土地增值稅申請期限之後，依財政部 90 年 3  月 13 日台
    財稅字第 0900451289 號函釋意旨，並無土地稅法第 39 條之 2  第 1  項規定
    不課徵土地增值稅之適用。從而，原處分機關否准訴願人不課徵土地增值稅之申
    請，揆諸前揭規定及說明，於法並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1  項規定，決定如主文
    。

主任委員  邱惠美

委員  陳慈陽
委員  陳明燦
委員  陳立夫
委員  蔡進良
委員  黃源銘
委員  劉宗德
委員  黃怡騰
委員  王藹芸
委員  林泳玲
委員  何瑞富

如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2  個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市士林區文林路 725  號）提起行政訴訟。

中華民國 103  年 12 月 2  日