新北市政府訴願決定書 案號：1038100842 號
訴願人 邱徐○英
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 103 年 5 月 12 日北稅法字第 10331
04885 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於 69 年 11 月 4 日買賣登記取得位於本市○○區○○段 95 地號土地，
應有部分 4 分之 1（下稱系爭土地），其地上建物門牌為本市○○區○○路 263
巷 27 弄 8 之 2 號（下稱系爭建物），原經原處分機關核准按自用住宅用地稅率
課徵地價稅。嗣原處分機關辦理 103 年度地價稅稅籍及使用情形清查，發現系爭建
物於 88 年 9 月 8 日後並無訴願人本人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，系爭
土地核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，依法應自 89 年起改按一般用地
稅率課徵地價稅，爰依稅捐稽徵法第 21 條規定，以 103 年 3 月 28 日北稅中一
字第 1033485607 號函，補徵系爭土地核課期間內 98 年至 102 年改按一般用地稅
率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，分別為新臺幣（下同）2,836 元、2,
948 元、2,948 元、2,948 元、3,004 元，合計 1 萬 4,684 元。訴願人不服，申
請復查，未獲變更，猶表不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府，茲摘
敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：政府在寄發稅單之前，就應該知道納稅義務人是否符合自用住宅
稅率之資格，若不符合也應該寄發通知單告知以便訴願人補辦資料。訴願人從未
接到任何通知，由於政府疏失卻要百姓買單，這叫人如何信服。即使訴願人不符
合按自用住宅稅率課徵地價稅之資格，也不應該一次追繳 5 年，應該是以當年
度為主等語。
二、答辯意旨略謂：系爭土地原經原分機關核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅，惟
經清查發現，系爭建物自 88 年 9 月 8 日起無訴願人本人、配偶或直系親屬
於該址辦竣戶籍登記，此有系爭建物戶政連線資料附卷可稽，核與土地稅法第 9
條所定自用住宅用地要件不符，依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 8012473
50 號函釋規定，應於系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實
消滅之次期即自 89 年起改按一般用地稅率課徵地價稅，是原處分機關依稅捐稽
徵法第 21 條規定，補徵系爭土地核課期間內 98 年至 102 年改按一般用地稅
率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，於法洵屬有據，應予維持等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第 1
7 條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵
：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝
部分。」同法第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之
用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者
，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特
別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」土地稅減免規則第 3
1 條第 1 項規定：「已准減免地價稅或田賦之土地，直轄市、縣（市）主管稽
徵機關，應每年會同會辦機關，普查或抽查一次，如有下列情形之一，應即辦理
撤銷或廢止減免，並依前條規定處理：…六、減免原因消滅者。」稅捐稽徵法第
21 條第 1 項第 2 款、第 2 項規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：二
、依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資
料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年。在前項核課期間內，經另發現應徵之
稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅
處罰。」
二、次按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函略以：「…（一）依
土地稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之
原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地
價稅。…」財政部 85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函略以：「主旨
：黃陳○所有土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核
與土地稅法第 9 條規定不符，雖實際居住該地，仍應依規定改按一般用地稅率
課徵地價稅。…」
三、卷查訴願人於 69 年 11 月 4 日因買賣登記取得系爭土地，惟系爭建物於 88
年 9 月 8 日後並無訴願人本人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，此有系爭
土地建物查詢資料、全戶戶籍資料及全戶除戶資料影本在卷為憑。故原處分機關
依土地稅法第 41 條第 1 項規定及前揭財政部函釋意旨，補徵系爭土地核課期
間內 98 年至 102 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地
價稅，洵屬有據。
四、至訴願人主張原處分機關在寄發稅單之前，就應該知道訴願人是否符合自用住宅
稅率之資格，即使訴願人不符合按自用住宅稅率課徵地價稅之資格，也不應該一
次追繳 5 年，應該是以當年度為主云云。惟查土地稅法所稱之自用住宅用地，
以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記為必要，土地稅法第 9
條定有明文。原處分機關已於每年地價稅開徵 60 日前，依土地稅法第 42 條將
適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告周知，俾使納稅義務人得
以遵循，若有適用特別稅率之原因、事實消滅時，應依土地稅法第 41 條第 2
項規定即向原處分機關申報。又依稅捐稽徵法第 21 條規定，原處分機關在核課
期間內，另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵，是訴願人前開主張，尚難採憑。
原處分機關以系爭號函，補徵系爭土地核課期間內 98 年至 102 年改按一般用
地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，於法並無違誤，復查決定遞
予維持，亦無不合，原處分應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 蔡進良
委員 李承志
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 王藹芸
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 103 年 9 月 5 日
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