新北市政府訴願決定書 案號：1038100128 號
訴願人 蔡○花
訴願人 簡○
訴願人 簡○捷
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人等因地價稅事件，不服原處分機關 102 年 11 月 28 日北稅中一字第 1
024210511 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人等於 98 年 2 月 20 日繼承取得坐落本市○○區○○段 855、857 地號等
2 筆土地（重測前分別為○○段枋寮小段 111-1、110-1 地號，下稱系爭土地，原由
被繼承人簡○彥於 62 年 2 月 14 日繼承取得並於 64 年 3 月 10 日完成登記）
，持分面積分別為 10.77、5.62 平方公尺，於 101 年 9 月 27 日辦理分割登記
由訴願人簡明捷單獨取得，原按公共設施保留地稅率課徵地價稅在案，嗣經原處分機
關以 102 年 1 月 25 日北稅中一字第 1024153613 號函、102 年 7 月 8 日北
稅中一字第 1024182170 號函核准系爭土地部分面積追溯自 69 年起免徵地價稅。訴
願人等復於 102 年 10 月 18 日向原處分機關申請依土地稅減免規則第 22 條第 2
款規定追溯自 64 年起免徵地價稅，並請求退還系爭土地 64 年至 78 年溢繳之地價
稅，經原處分機關以系爭號函說明 69 年至 98 年退稅申請業以前揭號函核准在案；
另退還系爭土地 64 年至 68 年溢繳地價稅部分，因被繼承人簡○彥未依行為當時有
效之土地賦稅減免規則第 22 條第 2 項規定申請減免，自無該減免規則第 11 條免
徵地價稅規定之適用，原處分機關遂以系爭號函否准所請。訴願人等不服，遂提起本
件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：中和市擴大都市計畫於 62 年 1 月 17 日實施，系爭土地即劃
歸為道路用地，依土地稅減免規則第 22 條第 2 款規定，應由稽徵機關依通報
資料逕行辦理或由用地機關函請稽徵機關辦理，免由土地所有權人或典權人申請
等語。
二、答辯意旨略謂：訴願人等 3 人於 100 年 9 月 22 日依土地稅減免規則第 9
條、第 22 條第 2 款及第 5 款規定，申請追溯自 64 年起免徵地價稅並退還
溢繳之稅款，經原處分機關查明系爭土地部分面積符合土地稅減免規則第 9 條
規定，並以 102 年 1 月 25 日北稅中一字第 1024153613 號函核准系爭土地
部分面積自 69 年起免徵地價稅在案。訴願人等 3 人對退稅年度猶有疑義，復
於 102 年 10 月 18 日依土地稅減免規則第 22 條第 2 款規定申請追溯自 6
4 年起免徵地價稅，並請求退還系爭土地 64 年至 78 年溢繳之地價稅，案經審
查，原處分機關以系爭號函說明 69 年至 78 年退稅之申請業以前揭號函核准在
案；另就退還系爭土地 64 年至 68 年溢繳地價稅部分，依行為時土地賦稅減免
規則第 22 條第 2 項及第 23 條規定（按土地稅減免規則係於 69 年 5 月 5
日修正發布施行，於本案並無適用），系爭土地 68 年（含）以前如符合該減免
規則第 11 條第 1 項第 13 款規定者，仍應由土地所有權人造具清冊檢同有關
證明文件並於減免原因發生之當期土地賦稅開徵前 40 日提出申請；查被繼承人
簡○彥並未依當時有效之土地賦稅減免規則第 22 條第 2 項規定申請減免，此
為訴願人等所不爭執，自無該減免規則第 11 條免徵地價稅規定之適用，是原處
分機關以系爭號函否准訴願人等退還系爭土地 64 年至 68 年溢繳地價稅之申請
，並無違誤等語。
理 由
一、按稅捐稽徵法第 28 條第 2 項規定：「納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令錯
誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳稅款者，稅捐稽徵機關應
自知有錯誤原因之日起 2 年內查明退還，其退還之稅款不以 5 年內溢繳者為
限。」次按 63 年 4 月 13 日行政院台（63）財字第 2666 號函發布之土地賦
稅減免規則（嗣於 69 年 5 月 5 日行政院以（69）台財字第 5056 號令修正
發布名稱為土地稅減免規則）第 11 條第 1 項第 13 款規定：「私有土地賦稅
減免標準，依左列之規定：十三、無償供給政府機關、公立學校，或供公共及軍
事使用之土地，在使用期間以內，其土地賦稅全免。但供公共使用之土地如在都
市計劃範圍區域內，以經當地建設或工務機關核定者為限。」同規則第 22 條第
2 項規定：「合於本規則第 10 條至第 19 條各條之規定申請減免土地賦稅者，
應於減免原因發生之當期土地賦稅開征前 40 日提出之。」及同規則第 23 條規
定：「依本規則第 10 條至第 18 條之規定申請減免賦稅者，公有土地應由管理
機關，私有土地應由所有權人，造具清冊檢同有關證明文件向市、縣（市）主管
稽征機關為之……。」再按土地稅減免規則第 9 條規定：「無償供公眾通行之
道路土地，經查明屬實者，在使用期間內，地價稅或田賦全免。但其屬建造房屋
應保留之法定空地部分，不予免徵。」同規則第 22 條第 2 款及第 5 款規定
：「依第 7 條至第 17 條規定申請減免地價稅或田賦者，公有土地應由管理機
關，私有土地應由所有權人或典權人，造具清冊檢同有關證明文件向直轄市、縣
（市）主管稽徵機關為之。但合於下列規定者，應由稽徵機關依通報資料逕行辦
理或由用地機關函請稽徵機關辦理，免由土地所有權人或典權人申請。……二、
經地目變更為「道」之土地（應根據主管地政機關變更登記為「道」之地籍資料
辦理）。……五、私有無償提供公共巷道用地（應由工務、建設主管機關或各鄉
（鎮、市、區）公所建設單位，列冊送稽徵機關辦理）。……」
二、卷查系爭土地於 98 年 2 月 20 日由訴願人等繼承取得，原按公共設施保留地
稅率課徵地價稅，嗣訴願人等分別於 100 年 4 月 18 日、100 年 7 月 19
日、100 年 9 月 22 日、101 年 7 月 5 日依土地稅減免規則第 9 條、第
22 條第 2 款及第 5 款規定，申請追溯自 64 年起免徵地價稅並退還溢繳之
稅款，經原處分機關查明系爭土地部分面積符合土地稅減免規則第 9 條規定，
以 102 年 1 月 25 日北稅中一字第 1024153613 號函、102 年 7 月 8 日
北稅中一字第 1024182170 號函，核准系爭土地部分面積自 69 年起免徵地價稅
，並分別退還 85 年至 99 年及 79 至 84 年溢繳地價稅在案。訴願人等對退稅
年度猶有疑義，復於 102 年 10 月 18 日依土地稅減免規則第 22 條第 2 款
規定申請追溯自 64 年起免徵地價稅，並請求退還系爭土地 64 年至 78 年溢繳
之地價稅，案經審查，原處分機關以系爭號函說明 69 年至 99 年退稅之申請業
以前揭號函核准在案；另就退還系爭土地 64 年至 68 年溢繳地價稅部分，依行
為時土地賦稅減免規則第 22 條第 2 項及第 23 條規定（按土地稅減免規則係
於 69 年 5 月 5 日修正發布施行，於本案並無適用），系爭土地 68 年（含
）以前如符合土地賦稅減免規則第 11 條第 1 項第 13 款規定者，仍應由土地
所有權人造具清冊檢同有關證明文件並於減免原因發生之當期土地賦稅開徵前 4
0 日提出申請；查被繼承人簡○彥並未依當時有效之土地賦稅減免規則第 22 條
第 2 項規定申請減免，此為訴願人等所不爭執，自無該減免規則第 11 條免徵
地價稅規定之適用，是原處分機關以系爭號函否准訴願人等退還系爭土地 64 年
至 68 年溢繳地價稅之申請，洵屬有據。至訴願人等主張中和市擴大都市計畫於
62 年 1 月 17 日實施，系爭土地即劃歸為道路用地，依土地稅減免規則第 2
2 條第 2 款規定，應由稽徵機關依通報資料逕行辦理或由用地機關函請稽徵機
關辦理，免由土地所有權人或典權人申請云云，顯對法令有關時之效力規定有所
誤解。從而原處分機關以首揭號函否准訴願人等關於 64 至 68 年部分之退稅申
請，於法並無違誤，應予維持。
三、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 李承志
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市大安區和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 103 年 4 月 18 日
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