新北市政府訴願決定書 案號：1038100063 號
訴願人 王○松
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 102 年 12 月 2 日北稅中一字第 102
4210261 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人因繼承取得坐落本市○○區○○段 242、242-1 地號等 2 筆土地，（應有
部分各為 4 分之 1，持分面積分別為 11 及 35.75 平方公尺，以下稱 242、242-
1 地號土地），建物門牌為本市○○區○○路 757 號 4 樓（以下稱系爭建物），
於 102 年 7 月 25 日辦妥繼承分割登記，另於 102 年 9 月 30 日向原處分機
關申請追溯系爭土地自 102 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分機關審
核後，以訴願人未於 102 年地價稅開徵 40 日（即 102 年 9 月 22 日，因適逢
假日，順延至 102 年 9 月 23 日）前提出地價稅自用住宅用地申請，而遲至 102
年 9 月 30 日始向原處分機關提出申請，原處分機關核定 242、242-1 地號土地 1
02 年仍應按一般用地稅率課徵地價稅，並以 102 年 11 月 12 日北稅中一字第 1
024207458 號函（以下稱 102 年 11 月 12 日函）否准訴願人 242、242-1 地號土
地 102 年按自用住宅用地稅率課徵地價稅之申請，另核准自 103 年起按自用住宅
用地稅率課徵地價稅。嗣訴願人依 102 年 11 月 12 日函於 102 年 11 月 25 日
檢具 242、242-1 地號土地 102 年地價稅繳款書申請更正，原處分機關遂復以 102
年 12 月 2 日北稅中一字第 1024210261 號函（以下稱系爭號函），認於辦理查證
財產稅欠稅時原處分機關已加蓋輔導申請自用住宅特別稅率戳章，並當面交付相關申
請書，已善盡輔導之責，回復 242、242-1 地號土地自 103 年起按自用住宅用地稅
率課徵地價稅，而否准其 102 年按自用住宅用地稅率課徵地價稅之更正申請。訴願
人不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：原處分機關於辦理查欠時僅加蓋戳章，實際並無向訴願人善盡輔
導說明之義務，否則訴願人既係繼承配偶財產而取得系爭建物之所有權，亦有設
籍之事實，所欠缺者僅係未於申請期限內提出申請。因此如於辦理查欠時確實向
訴願人說明，則訴願人當無不即時申請適用自用住宅用地稅率之可能。原處分機
關未確實對訴願人輔導說明，影響訴願人權益甚鉅，依財政部 83 年 7 月 25
日台財稅字第 831602961 號函釋，原處分機關應准予訴願人自 102 年度起之
地價稅依自用住宅用地稅率計徵等語。
二、答辯意旨略謂：
（一）查訴願人於 102 年 5 月 12 日繼承取得 242、242-1 地號土地，另於 102
年 7 月 25 日辦妥分割繼承登記，並於 102 年 9 月 30 日向原處分機關
申請 242、242-1 地號土地自 102 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，查
242 、242-1 地號土地雖符合土地稅法第 9 條及第 17 條規定，惟未依土地
稅法第 41 條第 1 項規定於 102 年地價稅開徵 40 日（即 102 年 9 月
22 日，因適逢假日，順延至 102 年 9 月 23 日）前提出申請，原處分機
關遂以 102 年 11 月 12 日函核准自 103 年起按自用住宅用地稅率課徵地
價稅，102 年仍按一般用地稅率課徵地價稅，訴願人又於 102 年 11 月 25
日檢具 242、242-1 地號土地 102 年地價稅繳款書申請更正，原處分機關遂
復以系爭號函說明 242、242-1 地號土地前經系爭號函核定自 103 年起適用
自用住宅用地稅率，102 年仍應按一般用地稅率課徵地價稅在案，於法洵屬有
據，應予維持。
（二）至訴願人主張原處分機關於辦理查欠時未確實輔導說明適用自用住宅用地稅率
之相關規定，依財政部 87 年 2 月 4 台財稅第 871057801 號函釋規定，2
42、242-1 地號土地應准自 102 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅一節，
按司法院釋字第 537 號解釋略以：「因租稅稽徵程序，稅捐稽徵機關雖依職
權調查原則而進行，惟有關課稅事實，多發生於納稅義務人所得支配範圍，稅
捐稽徵機關掌握困難，為貫徹公平合法課稅之目的，因而課納稅義務人申報協
力義務。」查訴願人未依土地稅法第 41 條第 1 項規定於 102 年地價稅開
徵 40 日前向原處分機關提出申請，242、242-1 地號土地 102 年地價稅自
無自用住宅用地稅率之適用，又查訴願人於 102 年 7 月 19 日持遺產稅繳
清證明書向原處分機關辦理查核欠稅時，已告知「因繼承、贈與、信託取得之
土地（自益信託）若符合適用自用住宅用地稅率規定，請所有權人或受託人於
開徵 40 日前（即當年度 9 月 22 日前）重新提出申請。」之規定，並由訴
願人簽名在案，此有訴願人 102 年 7 月 19 日申報之遺產稅繳清證明書影
本附卷可稽，原處分機關核已善盡輔導之責，並無前揭財政部 87 年 2 月 4
台財稅第 871057801 號函釋之適用，是訴願人所訴，顯有所誤解，核無可採
等語。
理 由
一、本案訴願人訴願聲明係撤銷系爭號函所為之處分，原處分機關雖於系爭號函說明
六載明：「查本處 102 年 11 月 12 日北稅中一字第 1024207458 號函已於 1
02 年 11 月 14 日合法送達，臺端對於核定事項如有不服，請於收到前揭號函
之次日起 30 日（即 102 年 12 月 14 日）內依訴願法第 56 條規定繕具訴願
書，向本處遞送…，俾層轉訴願主管機關新北市政府提起訴願。」惟觀諸系爭號
函主旨係對訴願人 102 年 11 月 25 日更正申請書所為之准駁，且於說明四對
於訴願人更正申請書所提之理由加以實體論駁，非僅單純重申 102 年 11 月 1
2 日函之意旨，故系爭號函應係行政處分而非觀念通知，其救濟期間應自訴願人
收受系爭號函開始計算，並依行政程序法第 98 條第 3 項規定自處分書送達後
1 年內聲明不服時，視為於法定期間內所為。系爭號函以平信寄出，訴願人於 1
02 年 12 月 25 日提起本件訴願，應認訴願人提起本件訴願係於法定期間內所
為，合先敘明。
二、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第 1
7 條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵
：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝
部分。」同法第 41 條第 1 項規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特
別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾
期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請
。」
三、次按財政部 85 年 2 月 6 日台財稅第 850016879 號函示釋：「有關申請適
用特別稅率及各種稅地減免之土地，其是否符合特別稅率及減免之要件，前經本
部 81 年 3 月 20 日台財稅第 810763418 號函釋，應以申請期限截止日（10
月 7 日）（已改為 9 月 22 日）為審核基準日，……。」司法院釋字第 537
號解釋理由書略以：「……於稽徵程序中，本得依職權調查原則進行，應運用一
切闡明事實所必要以及可獲致之資料，以認定真正之事實課徵租稅。惟稅捐稽徵
機關所須處理之案件多而繁雜，且有關課稅要件事實，類皆發生於納稅義務人所
得支配之範圍，其中得減免事項，納稅義務人知之最詳，若有租稅減免或其他優
惠情形，仍須由稅捐稽徵機關不待申請一一依職權為之查核，將倍增稽徵成本。
因此，依憲法第 19 條『人民有依法律納稅之義務』規定意旨，納稅義務人依個
別稅捐法規之規定，負有稽徵程序之申報協力義務，實係貫徹公平及合法課稅所
必要。觀諸土地稅法第 41 條、土地稅減免規則第 24 條相關土地稅減免優惠規
定，亦均以納稅義務人之申請為必要，且未在期限前申請者，僅能於申請之次年
適用特別稅率。……此一納稅義務人之申報義務實為適用優惠稅率規定所必要之
稽徵程序。」
四、卷查訴願人於 102 年 5 月 12 日因繼承取得 242、242-1 地號土地，惟訴願
人遲至 102 年 9 月 30 日始提出按自用住宅用地稅率課徵地價稅之申請，此
有 242、242-1 地號土地建物查詢資料、訴願人之戶政連線戶籍資料及 102 年
9 月 30 日申請書影本在原處分卷為憑。故原處分機關以訴願人逾期提出申請，
依土地稅法第 41 條第 1 項規定及財政部 85 年 2 月 6 日台財稅第 85001
6879 號函示意旨，以系爭號函回復 242、242-1 地號土地面積 11 平方公尺、
35.75 平方公尺自 103 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，並否准訴願人「
追溯自 102 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅」之申請，洵屬有據。
五、至訴願人主張原處分機關未確實對訴願人輔導說明，影響訴願人權益甚鉅，依財
政部 83 年 7 月 25 日台財稅字第 831602961 號函釋，原處分機關應准予訴
願人自 102 年度起之地價稅依自用住宅用地稅率計徵云云。查財政部 83 年 7
月 25 日台財稅第 831602961 號函略以：「……附件：研商『改進土地所有權
人申請適用自用住宅用地稅率課徵地價稅』事宜會議紀錄會商結論：……三、繼
承土地於查註財產稅欠稅時，須確實輔導當事人填寫「地價稅自用住宅用地申請
書」申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，或於接獲地政機關地籍異動通報時，
通知當事人於 10 月 7 日（已改為 9 月 22 日）前提出申請按自用住宅用地
稅率課徵地價稅。」又財政部 87 年 2 月 4 日台財稅第 871057801 號函略
以：「……說明：二、查本部為改進土地所有權人申請適用自用住宅用地稅率課
徵地價稅，前經於 83 年 7 月 25 日以台財稅第 831602961 號函核釋，繼承
土地於查註財產稅欠稅時，須確實輔導當事人填寫『地價稅自用住宅用地申請書
』申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，或於接獲地政機關地籍異動通報時，通
知當事人於 10 月 7 日（已改為 9 月 22 日）前提出申請按自用住宅用地稅
率課徵地價稅。本案稽徵機關並未確實依本部上開函釋規定，輔導當事人申請適
用特別稅率課稅，嗣後當事人補辦申請按自用住宅用地稅率繳納地價稅之手續，
如經查明符合稅法規定自用住宅用地要件者，應准按自用住宅用地稅率計徵。」
經查 242、242-1 地號土地及系爭建物之遺產稅繳清證明書上蓋有原處分機關查
至 101 年止無欠繳地價稅戳章，載明：「一、因繼承、贈與、信託取得之土地
（自益信託）若符合適用自用住宅用地稅率規定，請所有權人或受託人於開徵 4
0 日前（即當年度 9 月 22 日前）重新提出申請。二、當面輔導填寫並交付地
價稅自用住宅用地稅率申請書 1 份。……四、於辦竣土地移轉登記及戶籍登記
後，欲向稅捐機關申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅者，請勾選並由新所有權
人或受託人簽名或蓋章。……」訴願人於戳章上「申辦人簽章」處簽名，且並未
勾選「本案土地仍供自用住宅用地使用，先行提出申請，俟辦竣土地移轉登記及
戶籍登記後，再補送有關文件。」此有載明於 242、242-1 地號土地及系爭建物
之財政部臺北國稅局遺產稅繳清證明書附原處分卷可查，訴願人既已在戳章處簽
名，難謂未知悉上開內容，而認原處分機關未盡輔導之責。依前揭司法院釋字第
537 號解釋理由書意旨，既已闡釋納稅義務人負有稽徵程序之申報協力義務，則
訴願人未依土地稅法第 41 條第 1 項規定，於每年（期）地價稅開徵 40 日（
即當年度 9 月 22 日）前，就 242、24-1 地號土地提出按自用住宅用地稅率
課徵地價稅之申請，顯然未盡其申報協力義務。因此，訴願人前開主張，尚難採
憑，原處分應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 李承志
委員 劉宗德
委員 王藹芸
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 103 年 4 月 11 日
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