新北市政府訴願決定書 案號：1038090127 號
訴願人 徐○訓
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關 102 年 12 月 9 日北稅法字第 1
023118384 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於 102 年 6 月 25 日出售原所有坐落本市○○區○○段 395 地號土地
（持分 1/5，地上建物門牌：本市○○區○○○街 80 巷 3 弄 13 之 3 號，下稱
系爭土地），於 102 年 6 月 28 日向原處分機關申報移轉系爭土地，並申請改按
自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，復於 102 年 7 月 5 日向原處分機關申請先
按一般用地稅率課徵土地增值稅，經原處分機關以 102 年 7 月 10 日北稅板四字
第 1024194075 號函核定系爭土地按一般用地稅率課徵土地增值稅新臺幣（下同）55
萬 1,320 元。訴願人另於 102 年 7 月 28 日向原處分機關申請改按自用住宅用
地稅率課徵土地增值稅並退還已繳納之差額稅款，案經原處分機關審查，以系爭土地
上建物於出售前 1 年內，尚有他人鄭○春、鄭○祥、鄭○哲及張○玉等人設立戶籍
（設籍期間：自 99 年 10 月 7 日至 102 年 10 月 30 日），又經通知設籍人逾
期仍未說明有無租賃情形，原處分機關爰以首揭號函否准訴願人所請。訴願人不服，
申請復查，未獲變更，仍表不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲
摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：承租人在未履行承諾及尚有欠款的情形下，避不見面，要提出承
租人說明，是何等困難，經他人幫忙，方取得張○玉的說明書，故提起訴願等語
。
二、答辯意旨略謂：本案訴願人於 102 年 6 月 28 日申請依土地稅法第 34 條規
定改按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅並退還已繳納之差額稅款，查系爭土地
上建物於出售前 1 年內尚有他人鄭○春等 4 人設立戶籍（設籍期間：自 99
年 10 月 7 日至 102 年 10 月 30 日），嗣經原處分機關以 102 年 8 月
日北稅板四字第 1024196404 號函、102 年 8 月 2 日北稅板四字第 1024197
252 號函、102 年 8 月 20 日北稅板四字第 1024199655 號函、102 年 8 月
29 日北稅板四字第 1024200824 號函分別就設籍人之戶籍地、投保地及工作地
址以雙掛號及平信方式寄送通知函，並檢附有（無）租賃行為申明書，請設籍人
依實際情形填妥後，連同身分證影本寄回原處分機關，說明有無租賃情形，惟上
開設籍人逾期仍未至原處分機關說明，原處分機關仍按一般用地稅率課徵土地增
值稅 55 萬 1,320 元，於法洵屬有據等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第 3
4 條第 1 項及第 2 項規定：「土地所有權人出售其自用住宅用地者，都市土
地面積未超過 3 公畝部分或非都市土地面積未超過 7 公畝部分，其土地增值
稅統就該部分之土地漲價總數額按百分之 10 徵收之；超過 3 公畝或 7 公畝
者，其超過部分之土地漲價總數額，依前條規定之稅率徵收之（第 1 項）。前
項土地於出售前 1 年內，曾供營業使用或出租者，不適用前項規定（第 2 項
）。」自用住宅用地土地增值稅書面審查作業要點第 4 點規定：「四、承辦人
員查詢戶政資料後，應為以下之處理：（一）查無他人設立戶籍之案件，應依據
其他內部資料繼續審查。（二）查有土地所有權人或其配偶、直系親屬、三親等
內親屬以外之他人設立戶籍之案件，應通知設籍之他人於文到 5 日內或指定日
（有正當理由時，得申請延期）到辦公處所說明，並填具申明書申明確無租賃之
事實者，免再調查。但該設籍之他人如事先已檢具申明書並附有身分證影本者，
免予通知到辦公處所說明。（三）前款通知經合法送達後，設籍之他人未依規定
期限或指定日前來說明者，得先按一般用地稅率核課土地增值稅。但於土地增值
稅繳納期間屆滿前補辦完成前項說明手續申明確未有出租之事實者，仍准予認定
，免再調查。」
二、卷查訴願人於 102 年 6 月 25 日出售原所有系爭土地，於 102 年 6 月 2
8 日向原處分機關申報移轉系爭土地，並申請改按自用住宅用地稅率課徵土地增
值稅，復於 102 年 7 月 5 日向原處分機關申請先按一般用地稅率課徵土地
增值稅，經原處分機關以 102 年 7 月 10 日北稅板四字第 1024194075 號函
核定系爭土地按一般用地稅率課徵地增值稅 55 萬 1,320 元。訴願人另於 102
年 7 月 28 日向原處分機關申請改按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅並退還
已繳納之差額稅款，案經原處分機關審查以系爭土地上建物於出售前 1 年內，
尚有他人鄭○春、鄭○祥、鄭○哲及張○玉等人設立戶籍（設籍期間：自 99 年
10 月 7 日至 102 年 10 月 30 日），又經原處分機關以 102 年 8 月 1
日北稅板四字第 1024196404 號函、102 年 8 月 2 日北稅板四字第 1024197
252 號函、102 年 8 月 20 日北稅板四字第 1024199655 號函及 102 年 8
月 29 日北稅板四字第 1024200824 號函通知設籍人鄭○春及張○玉向原處分機
關說明有無租賃情形，惟設籍人鄭○春及張○玉逾期仍未說明有無租賃情形，此
有土地增值稅申報書、房屋租質契約書、戶政連線戶籍、除戶資料、前揭號函及
其送達證書等影本附原處分卷可稽，原處分機關爰以系爭號函否准訴願人所請，
揆諸前揭法令規定，洵屬有據。
三、至訴願人主張承租人在未履行承諾及尚有欠款的情形下，避不見面，要提出承租
人說明，是何等困難，經他人幫忙，方取得張○玉的說明書，故提起訴願云云。
惟查系爭土地上建物於出售前 l 年內尚有他人鄭○春、鄭○祥、鄭○哲及張○
玉等人設立戶籍，且該設籍人等經通知逾期仍未至原處分機關說明有無租賃情形
，原處分機關爰以系爭號函否准訴願人所請，於法並無不合，已如前述，又訴願
人於訴願程序中亦僅提示訴外人張○玉之無租賃關係申明書，復經原處分機關以
103 年 l 月 17 日北稅法字第 1033073725 號函請訴願人提供系爭土地於出售
前年內其餘設籍人確無租賃情事之相關證明，惟訴願人未能提供，自難認與前揭
自用住宅用地特別稅率之規定相符，訴願人所訴，尚難採憑，原處分於法並無違
誤，應予維持。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 李承志
委員 劉宗德
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市大安區和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 103 年 4 月 29 日
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