新北市政府訴願決定書 案號：1038081297 號
訴願人 林○雄
代理人 徐○萍
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 103 年 9 月 5 日北稅法字第 10331
34769 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 137、138 地號土地（下稱系爭土地），持分面
積分別為 20 平方公尺及 9.5 平方公尺，其地上建物門牌為本市○○區○○路 2
段 110 之 8 號 4 樓（下稱系爭建物），原經原處分機關核准按自用住宅用地稅
率課徵地價稅在案。嗣經原處分機關辦理 103 年度地價稅稅籍及使用情形清查作業
查得，系爭建物自 93 年 12 月 7 日起無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該址辦
竣戶籍登記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，應自其適用特別稅率之
原因消滅之次期（即 94 年）起，恢復按一般用地稅率課徵地價稅，原處分機關遂依
稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵系爭土地 98 年至 102 年改按一般用地稅率與原按
自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，分別為新臺幣（下同）3,738 元、3,852 元、
3,852 元、3,852 元及 4,569 元，合計 1 萬 9,863 元。訴願人不服，申請復查
，經原處分機關以首揭復查決定書決定，將原核定補徵系爭土地 98 年至 102 年之
差額地價稅，變更為 3,136 元、3,232 元、3,232 元、3,232 元及 3,833 元，共
計 1 萬 6,665 元，訴願人仍表不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到
府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人因精神分裂，無自制能力，無法處理自己的事務。從 95
年至 102 年生病期間，大部分時間都在住院，因此很多事情疏忽，並不是故意
不把戶口遷進來。系爭建物自 97 年起由訴願人之配偶居住，無供出租及營業，
只是戶籍遷出。如果是第一年通知訴願人不適用自用住宅稅率，訴願人能趕快把
戶口遷入，那就不用補繳 5 年差額之地價稅，請求撤銷原處分等語。
二、答辯意旨略謂：經查訴願人所有系爭土地原經原處分機關核准按自用住宅用地稅
率課徵地價稅在案，嗣原處分機關辦理 103 年度地價稅稅籍及使用情形清查作
業發現，原設籍於系爭建物之訴願人於 93 年 12 月 7 日自系爭建物遷出戶籍
後，即無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，核與土地稅法第
9 條所定自用住宅用地要件不符，依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 80124
7350 號函釋規定，應於系爭土地適用特別稅率之原因、事實消滅之次期（即 9
4 年）起恢復按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵
核課期間內 98 年至 102 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之
差額地價稅，於法原無不合，惟查○○區○○段 138 地號土地係屬 60 年 1
月 25 日發布實施「板橋擴大都市計畫（埔墘及四汴頭地區）案之綠地」屬公共
設施保留地，依土地稅法第 19 條規定，應改按公共設施保留地稅率千分之 6
課徵，是本案原核定補徵 98 年至 102 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用
地稅率核課地價稅之差額，應各變更為 3,136 元、3,232 元、3,232 元、3,23
2 元及 3,833 元，共計 1 萬 6,665 元，於法洵屬有據，應予維持等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第 1
7 條第 1 項第 1 款規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分
之 2 計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。」同法第 19 條規定：「
都市計畫公共設施保留地，在保留期間仍為建築使用者，除自用住宅用地依第 1
7 條之規定外，統按千分之 6 計徵地價稅；其未作任何使用並與使用中之土地
隔離者，免徵地價稅。」同法第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得
適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申
請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免
再申請（第 1 項）。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關
申報（第 2 項）。」同法第 42 條規定：「主管稽徵機關應於每年（期）地價
稅開徵 60 日前，將第 17 條及第 18 條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及
其申請手續公告週知。」次按稅捐稽徵法第 21 條規定：「稅捐之核課期間，依
左列規定：……二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應由稅捐稽徵機關依
稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年。……在前項核課期
間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰，在核課期間內未經發
現者，以後不得再補稅處罰。」同法第 22 條第 4 款規定：「前條第 1 項核
課期間之起算，依左列規定：四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵
收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
二、復按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋略以：「（一）依
土地稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之
原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地
價稅。……」財政部 85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函釋：「主旨
：黃陳○所有土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核
與土地稅法第 9 條規定不符，雖實際居住該地，仍應依規定改按一般用地稅率
課徵地價稅。」
三、卷查本件訴願人所有系爭土地，原經原處分機關核准按自用住宅用地稅率課徵地
價稅在案，嗣經原處分機關辦理 103 年度地價稅稅籍及使用情形清查作業查得
，原設籍於系爭建物之訴願人於 93 年 12 月 7 日自系爭建物遷出戶籍後，即
無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該址設籍，核與土地稅法第 9 條自用住宅
用地規定不符，應自其適用特別稅率之原因事實消滅之次期（94 年）起恢復按
一般用地稅率核課地價稅，此有全戶戶籍資料及全戶除戶資料等附原處分卷可稽
，原處分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內系爭土地 98 年至 1
02 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，分別為 3
,738 元、3,852 元、3,852 元、3,852 元及 4,569 元，合計 1 萬 9,863
元，原無不合。惟查○○區○○段 138 地號土地係屬 60 年 1 月 25 日發布
實施「板橋擴大都市計畫（埔墘及四汴頭地區）案之綠地」屬公共設施保留地，
依前揭土地稅法第 19 條規定，應改按公共設施保留地稅率千分之 6 課徵，系
爭復查決定書爰將原核定補徵系爭土地 98 年至 102 年之差額地價稅，變更為
3,136 元、3,232 元、3,232 元、3,232 元及 3,833 元，共計 1 萬 6,665
元，於法洵屬有據。
四、至訴願人主張系爭建物自 97 年起由訴願人之配偶居住，無供出租及營業，訴願
人因生病住院，非故意不設籍，原處分機關如能及早通知訴願人不適用自用住宅
稅率，訴願人便會盡快設籍云云。惟按土地稅法第 9 條規定，所謂自用住宅用
地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供
營業用之住宅用地而言，經查系爭建物自 93 年 12 月 7 日起即無訴願人本人
或其配偶、直系親屬於該址設籍，已如前述，依首揭法令規定，系爭土地自 94
年起即應改按一般用地稅率課徵地價稅；又縱如訴願人主張系爭建物為自住並無
出租之情事，惟依前揭財政部 85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函釋
意旨，仍核與土地稅法第 9 條規定不符，依法仍應改按一般用地稅率課徵地價
稅甚明。又按土地稅法第 41 條第 2 項規定，適用特別稅率之原因、事實消滅
時，應即向主管稽徵機關申報，是訴願人於系爭土地適用特別稅率之原因消滅，
依土地稅法令規定即負有向主管稽徵機關申報之協力義務，俾使稅捐稽徵機關得
據以正確核課稅捐，況原處分機關每年寄送之地價稅繳款書均將相關適用特別稅
率規定列示其上，並已按土地稅法第 42 條規定，將適用特別稅率課徵地價稅之
申請對象、範圍、申請期限、申請手續及前已申請核准按特別稅率課徵有案之土
地，如因事實有變更時，應即向原處分機關申報恢復按一般用地稅率課徵地價稅
等規定公告周知，俾使納稅義務人得以遵循，是訴願人主張，顯係對相關法令規
定有所誤解，核無可採。從而原處分機關依前開財政部函釋規定，自適用特別稅
率之原因、事實消滅之次期（94 年）起恢復按一般用地稅率課徵地價稅，並依
稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵核課期間內系爭土地 98 年至 102 年改按一般
用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，經復查決定變更為 3,136
元、3,232 元、3,232 元、3,232 元及 3,833 元，共計 1 萬 6,665 元，並
無違誤，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 蔡進良
委員 李承志
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 103 年 12 月 19 日
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