新北市政府訴願決定書 案號：1028131519 號
訴願人 丁○芝
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 102 年 10 月 31 日北稅新一字第 102
4227825 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 543 地號土地（持分面積為 58.96 平方公尺
，下稱系爭土地），其地上建物門牌為本市○○區○○路 147 巷 54 號 2 樓（下
稱系爭建物）。系爭土地前經原處分機關按一般用地稅率課徵地價稅在案。嗣訴願人
向原處分機關申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，並退還其自 80 年起溢
繳之地價稅款，經原處分機關審核後，以首揭號函否准訴願人退稅申請，並核准系爭
土地自 103 年起改按自用住宅用地稅率課徵地價稅。訴願人不服否准退稅申請，提
起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：自 80 年底購入系爭建物，與配偶自住至今，因本期收到地價稅
繳款書所附粉紅色單張說明，始了解有自用與一般土地稅率之區別；原處分機關
為何在第 1 次徵收地價稅時，不告知自用者有稅率之分別，請退還自 80 年起
溢繳之差額地價稅等語。
二、答辯意旨略謂：訴願人於 80 年 5 月 8 日登記取得系爭土地後，並於同年 8
月 8 日於該地辦峻戶籍登記，惟訴願人未依土地稅法第 41 條第 1 項規定提
出按自用住宅用地稅率課徵地價稅之申請，遲至 102 年 10 月 30 日始向原處
分機關提出申請，是原處分機關原核定系爭土地 80 年至 102 年按一般用地稅
率核課地價稅，自屬有據，原處分機關以首揭號函否准訴願人退稅申請，並核准
系爭土地自 103 年起改按自用住宅用地稅率課徵地價稅，並無不合等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第 1
7 條規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之 2 計徵：一、
都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝部分。
……土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，適用第 1 項自用住宅用地
稅率繳納地價稅者，以 1 處為限。」同法第 41 條第 1 項規定：「依第 17
條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價
稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而
用途未變更者，以後免再申請。」
二、次按司法院釋字第 537 號解釋理由書略以：「……於稽徵程序中，本得依職權
調查原則進行，應運用一切闡明事實所必要以及可獲致之資料，以認定真正之事
實課徵租稅。惟稅捐稽徵機關所須處理之案件多而繁雜，且有關課稅要件事實，
類皆發生於納稅義務人所得支配之範圍，其中得減免事項，納稅義務人知之最詳
，若有租稅減免或其他優惠情形，仍須由稅捐稽徵機關不待申請一一依職權為之
查核，將倍增稽徵成本。因此，依憲法第 19 條『人民有依法律納稅之義務』規
定意旨，納稅義務人依個別稅捐法規之規定，負有稽徵程序之申報協力義務，實
係貫徹公平及合法課稅所必要。觀諸土地稅法第 41 條、土地稅減免規則第 24
條相關土地稅減免優惠規定，亦均以納稅義務人之申請為必要，且未在期限前申
請者，僅能於申請之次年適用特別稅率。……此一納稅義務人之申報義務實為適
用優惠稅率規定所必要之稽徵程序。」
三、卷查訴願人於 80 年 5 月 8 日登記取得系爭土地，惟訴願人遲至 102 年 10
月 30 日始提出按自用住宅用地稅率課徵地價稅之申請，此有 102 年 10 月 30
日地價稅自用住宅用地申請書影本在卷為憑。故原處分機關以訴願人逾期提出申
請，依土地稅法第 41 條第 1 項規定，以首揭號函否准訴願人「申請系爭土地
追溯自 80 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅，並退還溢繳地價稅款」之申請
，並核准系爭土地自 103 年起改按自用住宅用地稅率課徵地價稅，徵諸前揭規
定，洵屬有據。
四、至訴願人主張自 80 年底購入系爭建物，與配偶自住至今，因本期收到地價稅繳
款書所附粉紅色單張說明，始了解有自用與一般土地稅率之區別；原處分機關為
何在第 1 次徵收地價稅時，不告知自用者有稅率之分別，請退還自 80 年起溢
繳之差額地價稅云云。惟查，前揭司法院釋字第 537 號解釋理由書意旨，既已
闡釋納稅義務人負有稽徵程序之申報協力義務，則本件系爭土地既自 80 年起符
合自用住宅規定，課稅事實當為訴願人知悉，訴願人未依土地稅法第 41 條第 1
項規定，於當年（期）地價稅開徵 40 日前，就系爭土地提出按自用住宅用地稅
率課徵地價稅之申請，顯然未盡其申報協力義務，因此，訴願人前開主張，尚難
採憑，原處分應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 邱惠美（公假）
委員 陳慈陽（代理）
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 蔡進良
委員 劉宗德
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 103 年 2 月 25 日
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