新北市政府訴願決定書 案號：1028120124 號
訴願人 紀○
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 101 年 12 月 11 日北稅法字第 10140
63124 號復查決定書所為處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段 883 地號土地，持分面積 22.47 平方公尺（
以下簡稱系爭土地），其地上建物門牌為本市○○區○○街 36 號 7 樓（以下簡稱
系爭建物），原經原處分機關核准自 84 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣原
處分機關於 101 年 9 月 13 日接獲屏東縣政府稅務局東港分局通報，查得訴願人
於 89 年 7 月 15 日將戶籍遷入屏東縣○○鄉○○村○○路 186 之 1 號（屏東
縣○○鄉○○段 1339 地號），且系爭建物無訴願人本人或其他直系親屬設籍，核與
土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，遂自 90 年起改用一般用地稅率課徵地價
稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵核課期間內 96 年至 100 年改按一般用地稅
率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，分別為新臺幣（下同）2,396 元、2,
396 元、2,397 元、2,540 元、2,540 元，合計 1 萬 2,269 元。訴願人不服，申
請復查，未獲變更，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨
於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人戶籍確實設於樹林，也住在樹林。政府每年都會善意向民
眾宣導 9 月 20 日前變更自用住宅優惠稅率，但後續的工作（告知民眾應趕快
將申報自用住宅改為一般用地，否則要罰 5 年 5 倍稅單）怎麼沒有向百姓說
明，善意宣導怎麼只有半調子？一般百姓會認為，一間房子享有優惠稅率，另一
間當然自動變更為一般稅率。政府應善意告知當事人，而非短短 1、2 個月就開
罰等語。
二、答辯意旨略謂：訴願人於 89 年 7 月 15 日將戶籍遷入屏東縣○○鄉○○村○
○路 186 之 1 號（屏東縣○○鄉○○段 1339 地號），且無訴願人本人或其
他直系親屬於系爭建物設籍，核與土地稅法第 9 條所定自用住宅用地要件不符
。按土地稅法第 41 條訂有適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵
機關申報之規定益明。另本處已依土地稅法第 42 條規定公告時及於當期地價稅
繳款書上，均有宣導上揭事項，核已盡輔導之責等語。
理 由
一、按稅捐稽徵法第 21 條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：一、依法應由納
稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當
方法逃漏稅捐者，其核課期間為五年。」、土地稅法第 9 條規定：「本法所稱
自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無
出租或供營業用之住宅用地。」、同法第 17 條規定：「合於左列規定之自用住
宅用地，其地價稅按 2 ％o 計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二
、非都市土地面積未超過 7 公畝部分。」、同法第 41 條規定：「依第 17 條
及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅
開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用
途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽
徵機關申報。」；次按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋
：「…依土地稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特
別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅
率課徵地價稅。」
二、查訴願人所有系爭土地原經原處分機關核准自 84 年起按自用住宅用地稅率課徵
地價稅。嗣經屏東縣政府稅務局東港分局 101 年 9 月 11 日屏稅東分壹字第
1010518710 號函通報查得訴願人於 89 年 7 月 15 日將戶籍遷入屏東縣○○
鄉○○村○○路 186 之 1 號（屏東縣○○鄉○○段 1339 地號），且無訴願
人本人或其他直系親屬於系爭建物設籍，此有戶政連線戶籍資料及遷徙紀錄查詢
資料等附卷可稽，是原處分機關依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵系爭土地核課期
間內 96 年至 100 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地
價稅，於法洵屬有據。
三、至訴願人主張其一直設籍樹林，也住在樹林云云。惟查，訴願人前於 89 年 7
月 15 日將其戶籍遷出系爭建物，是時系爭建物即無訴願人本人或其他直系親屬
設籍，核與土地稅法第 9 條所定自用住宅用地要件不符，依前揭財政部函釋意
旨，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復
按一般用地稅率課徵地價稅，於本案即係於民國 90 年起適用一般用地稅率課徵
地價稅。雖嗣後訴願人於 93 年 11 月 3 日及 94 年 12 月 15 日又將戶籍遷
入系爭建物，惟其仍須於遷入後再依土地法第 41 條規定向主管稽徵機關提出申
請，方能享有就系爭土地適用土地稅法第 17 條規定之自用住宅優惠稅率，本案
訴願人既未於遷入系爭建物後提出申請，依法系爭土地即不得享有優惠之地價稅
率，此又與訴願人是否確實住於系爭建物無涉。另訴願人主張政府未宣導民眾應
就相關事實變動主動申報云云，按土地稅法第 41 條第 2 項之規定，適用特別
稅率之原因、事實消滅時，訴願人應即向主管稽徵機關申報，此一申報義務已為
法律明定，不因政府機關有無宣導而不同。準此，訴願人所持理由，皆難採憑，
原處分並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 劉宗德
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 林泳玲
委員 何瑞富
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 102 年 4 月 15 日
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