新北市政府訴願決定書 案號：1028100791 號
訴願人 陳○怡
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 102 年 6 月 10 日北稅中一字第 102
4177117 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於 91 年 8 月 1 日登記取得坐落本市○○區○○段 785、827 地號土地
（持分 1/2，下稱系爭土地；地上建物門牌號碼為本市○○區○○路○○號 20 樓之
11），原按一般用地稅率課徵地價稅。訴願人於 99 年 12 月 6 日申請按自用住宅
用地稅率課徵地價稅，經原處分機關審查，已逾 99 年地價稅自用住宅用地申請截止
日，遂依土地稅法第 41 條規定，准自 100 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在
案，嗣訴願人於 102 年 6 月 6 日申請追溯自 91 年起按自用住宅用地稅率課徵
地價稅，並申請退回 91 年至 99 年之溢繳地價稅款，原處分機關遂以系爭號函否准
所請。訴願人不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨
於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人因城鄉差距，資訊不發達，不知要去作變更，請原處分機
關退回系爭土地 91 年至 99 年之溢繳地價稅款等語。
二、答辯意旨略謂：訴願人於 99 年 12 月 6 日申請系爭土地按自用住宅用地稅率
課徵地價稅，因已逾 99 年地價稅自用住宅用地申請截止日（99 年 9 月 22
日，適逢中秋假日，順延至 99 年 9 月 23 日），原處分機關遂依土地稅法第
41 條規定准自 100 年起適用自用住宅用地稅率，嗣訴願人於 102 年 6 月
6 日檢具陳請書主張應退還 91 年至 99 年溢繳地價稅款，經原處分機關審查，
因訴願人並未依土地稅法第 41 條規定提出申請，核無自用住宅用地稅率之適用
，並無溢繳地價稅之情形，原處分機關否准其申請，於法洵屬有據，應予維持等
語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第 1
7 條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵
：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝
部分。」同法第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之
用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者
，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請（第 1
項）。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報（第 2 項
）。」
二、次按財政部 81 年 3 月 20 日台財稅第 810763418 號函釋：「得適用特別稅
率之用地及各種減免稅地之申請期限，依土地稅法第 41 條及土地稅減免規則第
24 條規定，應於地價稅開徵 40 日前提出申請，至於其用地是否符合特別稅率
及減免之要件，亦應以上開申請期限截止日（10 月 7 日）（註：已改為 9
月 22 日）為審核之基準日。」同部 85 年 2 月 6 日台財稅第 850016879
號函並重申斯旨：「有關申請適用特別稅率及各種稅地減免之土地，其是否符合
特別稅率及減免之要件，前經本部 81 年 3 月 20 日台財稅第 810763418 號
函釋，應以申請期限截止日（10 月 7 日）（註：已改為 9 月 22 日）為審
核基準日，倘該申請期限截止日適逢星期六而順延至 10 月 9 日（註：已改為
9 月 24 日），則該日申請之案件，亦應以 10 月 9 日為審核基準日。」
三、卷查訴願人於 99 年 12 月 6 日申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅
，經原處分機關審查，已逾 99 年地價稅自用住宅用地申請截止日，遂依土地稅
法第 41 條規定，核准自 100 年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。訴願
人再於 102 年 6 月 6 日陳情申請追溯系爭土地自 91 年起按自用住宅用地
稅率課徵地價稅，並申請退回 91 年至 99 年之溢繳地價稅款，依土地稅法第 4
1 條第 1 項前段之規定，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提
出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用，然查訴願人所欲申請退回之溢
繳地價稅款，並未於時效內向原處分機關申請，難謂訴願人有法律上之請求權，
原處分機關以系爭號函否准所請，洵屬有據。
四、至訴願人主張因城鄉差距，資訊不發達，不知要去作變更云云。按租稅稽徵程序
，除法規明定得由稅捐稽徵機關依相關機關之通報資料，逕行辦理減免外，為符
合公平合法課稅之目的，仍應由納稅義務人依法規提出申請，經該管稅捐稽徵機
關核定後，方得享有稅捐之優惠，訴願人於 102 年 6 月 6 日始申請系爭土
地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，惟其已逾 91 年至 99 年地價稅自用住宅用
地申請截止日，核與前揭土地稅法第 41 條規定、財政部 81 年 3 月 20 日台
財稅第 810763418 號函及 85 年 2 月 6 日台財稅第 850016879 號函釋意
旨不符，是訴願人所訴，尚難採憑；從而，原處分機關以系爭號函否准所請，揆
諸前揭規定、財政部函釋及說明，於法並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 102 年 9 月 27 日
|