新北市政府訴願決定書 案號：1028100201 號
訴願人 郭○村
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 101 年 11 月 28 日北稅淡一字第 101
5197322 號函及 102 年 1 月 8 日北稅法字第 1023020737 號復查決定書所為之
處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人先於 100 年 11 月 25 日向原處分機關提出申請其所有坐落本市○○區○
○段 868 地號土地（持分 1/4，下稱系爭土地；地上建物門牌號碼為本市○○區○
○路 11 巷 26 之 36 號）按自用住宅用地稅率課徵地價稅，後於 101 年 11 月 1
5 日始辦竣戶籍登記；經原處分機關認定訴願人戶籍登記已逾審核之基準日（即 101
年 9 月 24 日），不符土地稅法第 9 條規定，遂以首揭系爭號函通知訴願人，按
一般用地稅率課徵 101 年地價稅新臺幣（下同）4,330 元，准自 102 年起按自用
住宅用地稅率課徵地價稅。訴願人不服，申請復查，未獲變更，遂提起本件訴願，並
據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人已繳清半數稅款，且系爭建物買賣契約有自用住宅記載，
因不知規定逾期設籍登記，比較一般稅逾期繳稅罰則和按一般用地稅率課徵地價
稅差別很大，懇請從輕，本人願保證系爭建物為自宅用，無出租或營利等情云云
。
二、答辯意旨略謂：查訴願人所有系爭土地係於 100 年 12 月 5 日買賣登記取得
，雖於 100 年 11 月 25 日填寫契稅申報書附聯，先行提出申請按自用住宅用
地稅率課徵地價稅，惟因於 101 年 9 月 24 日基準日後，始辦竣戶籍登記，
核與土地稅法第 9 條及財政部 81 年 3 月 20 日台財稅第 810763418 號函
釋規定不符，是仍按一般用地稅率課徵 101 年地價稅，並無不合等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第 1
7 條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵
：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝
部分。」同法第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之
用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者
，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請（第 1
項）。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報（第 2 項
）。」
二、次按財政部 81 年 3 月 20 日台財稅第 810763418 號函釋：「得適用特別稅
率之用地及各種減免稅地之申請期限，依土地稅法第 41 條及土地稅減免規則第
24 條規定，應於地價稅開徵 40 日前提出申請，至於其用地是否符合特別稅率
及減免之要件，亦應以上開申請期限截止日（10 月 7 日）（註：已改為 9
月 22 日）為審核之基準日。」同部 85 年 2 月 6 日台財稅第 850016879
號函並重申斯旨：「有關申請適用特別稅率及各種稅地減免之土地，其是否符合
特別稅率及減免之要件，前經本部 81 年 3 月 20 日台財稅第 810763418 號
函釋，應以申請期限截止日（10 月 7 日）（註：已改為 9 月 22 日）為審
核基準日，倘該申請期限截止日適逢星期六而順延至 10 月 9 日（註：已改為
9 月 24 日），則該日申請之案件，亦應以 10 月 9 日為審核基準日。」
三、卷查訴願人於 100 年 12 月 5 日因買賣登記取得系爭土地，訴願人係於 101
年 11 月 15 日即將戶籍遷入系爭建物，此有訴願人戶政連線戶籍資料附原處分
卷可稽；準此，參照前揭財政部 81 年 3 月 20 日台財稅第 810763418 號函
及 85 年 2 月 6 日台財稅第 850016879 號函釋意旨，系爭土地倘申請適用
自用住宅用地稅率課徵地價稅，應依土地稅法第 41 條第 1 項規定，應於地價
稅開徵 40 日前提出申請，至於其用地是否符合特別稅率及減免之要件，亦應以
上開申請期限截止日為審核之基準日（即 101 年 9 月 24 日），惟訴願人於
審核之基準日後，始辦竣戶籍登記，原處分機關所為之系爭土地地價稅核課處分
，洵屬有據。
四、至訴願人主張其已繳清半數稅款，因不知規定逾期設籍登記，比較一般用地稅率
課徵地價稅差別很大，懇請從輕云云；按租稅稽徵程序，除法規明定得由稅捐稽
徵機關依相關機關之通報資料，逕行辦理減免外，為符合公平合法課稅之目的，
仍應由納稅義務人依法規提出申請，經該管稅捐稽徵機關核定後，方得享有稅捐
之優惠，且「自用住宅用地」之認定，依土地稅法第 9 條規定，應以土地所有
權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍為準，訴願人雖於 100 年 11 月 25
日先行提出按自用住宅用地稅率課徵地價稅，惟其於 101 年 11 月 15 日始辦
竣戶籍登記，核與前揭財政部 81 年 3 月 20 日台財稅第 810763418 號函及
85 年 2 月 6 日台財稅第 850016879 號函釋意旨不符，是訴願人所訴，尚
難採憑；從而，原處分機關以首揭復查決定所為之地價稅核課處分，揆諸前揭規
定、財政部函釋及說明，於法並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 李承志
委員 劉宗德
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 102 年 4 月 29 日
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