新北市政府訴願決定書 案號：1028091409 號
訴願人 陳○恒
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關 102 年 10 月 9 日北稅中四字第
1024201950 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事實
緣訴願人於 102 年 9 月 8 日訂約出售其所有坐落本市○○區○○段 406 地號
土地（持分 5/10000，持分面積 2.13 平方公尺，下稱系爭土地），其地上建物門牌
為本市○○區○○路 33、35 號 37 巷 1、3、7、9、11、13、15 號 37 巷 5 弄 1
、3、5、7、9、11、13、15、17、2、6、8、10、12、14、16、18 號之地下室地下一
層（下稱系爭建物），嗣於 102 年 9 月 11 日向原處分機關申報移轉系爭土地，
並申請依土地稅法第 34 條第 1 項至第 4 項規定，按自用住宅用地稅率課徵土地
增值稅。案經原處分機關審查發現，系爭建物主要用途為公眾停車位空間，訴願人僅
移轉停車位土地持分，無主建物併同移轉，核與自用住宅用地規定及財政部 81 年 5
月 20 日台財稅第 810158670 號函釋、84 年 4 月 21 日台財稅第 841618629
號函釋規定不符，應按一般用地稅率課徵土地增值稅，爰以首揭號函否准所請，訴願
人不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：政府設立獎勵停車位，旨在改善交通秩序，並可外賣社區以外人
員，其土地所有權人自然無法擁有並設籍停車位土地持分其上之建物，建議排除
財政部 81 年 5 月 20 日台財稅第 810158670 號函及 84 年 4 月 21 日台
財稅第 841618629 號函釋規定，得按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅等語。
二、答辯意旨略謂：查訴願人於 102 年 9 月 8 日訂約出售系爭土地，移轉持分
5/10000 ，核算移轉持分面積為 2.13 平方公尺，嗣於 102 年 9 月 11 日向
原處分機關申報移轉系爭土地，並於土地現值申報書勾選系爭土地按土地稅法第
34 條第 1 項至第 4 項規定課徵土地增值稅。案經審核發現系爭建物主要用
途為公眾停車位空間，訴願人僅移轉停車位土地及系爭建物供公眾停車空間持分
，無主建物併同移轉甚明，此亦為訴願人所不爭執，核與自用住宅用地規定及財
政部 81 年 5 月 20 日台財稅第 810158670 號函、84 年 4 月 21 日台財
稅第 841618629 號函釋規定不符，原處分機關遂以系爭號函否准所請，於法洵
屬有據等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第 3
4 條第 1 項至第 4 項規定：「土地所有權人出售其自用住宅用地者，都市土
地面積未超過 3 公畝部分或非都市土地面積未超過 7 公畝部分，其土地增值
稅統就該部分之土地漲價總數額按百分之 10 徵收之；超過 3 公畝或 7 公畝
者，其超過部分之土地漲價總數額，依前條規定之稅率徵收之（第 1 項）。前
項土地於出售前 1 年內，曾供營業使用或出租者，不適用前項規定（第 2 項
）。第 1 項規定於自用住宅之評定現值不及所占基地公告土地現值百分之 10
者，不適用之。但自用住宅建築工程完成滿 1 年以上者不在此限（第 3 項）
。土地所有權人，依第 1 項規定稅率繳納土地增值稅者，以 1 次為限（第 4
項）。」
二、次按財政部 81 年 5 月 20 日台財稅第 810158670 號函釋：「……非坐落主
建物基地之地下層停車位，若屬依法應附設之停車空間，其持分土地併同主建物
基地移轉時，應准予按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。」同部 84 年 4 月
21 日台財稅第 841618629 號函釋：「劉君所有經分別編列門牌並辦妥建物所
有權登記之地下層停車位併同主建物移轉，該地下層停車位如為主建物依法應附
設之停車空間，其持分土地併同主建物基地移轉時，應准按自用住宅用地稅率課
徵土地增值稅。」
三、查訴願人於 102 年 9 月 8 日訂約出售系爭土地，嗣於同年 9 月 11 日向
原處分機關申報移轉系爭土地，並申請依土地稅法第 34 條第 1 項至第 4 項
規定，按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。案經原處分機關審查發現，系爭建
物主要用途為公眾停車位空間，訴願人僅移轉停車位土地持分，無主建物併同移
轉，核與自用住宅用地規定及財政部 81 年 5 月 20 日台財稅第 810158670
號函釋、84 年 4 月 21 日台財稅第 841618629 號函釋規定不符，應按一般
用地稅率課徵土地增值稅，此有訴願人 102 年 9 月 11 日土地增值稅（土地
現值）申報書、土地建物登記第二類謄本、系爭土地及建築改良物所有權買賣移
轉契約書影本等附原處分卷可證，原處分機關爰以系爭號函否准所請，揆諸前揭
土地稅法規定及財政部函釋意旨，洵屬有據。
四、至訴願人主張政府設立獎勵停車位，旨在改善交通秩序，並可外賣社區以外人員
，其土地所有權人自然無法擁有並設籍停車位土地持分其上之建物，建議排除財
政部 81 年 5 月 20 日台財稅第 810158670 號函釋及 84 年 4 月 21 日台
財稅第 841618629 號函釋規定，得按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅云云。
惟查出售土地適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，當以其出售者係自用住宅
用地為要件，觀諸土地稅法第 9 條規定，即指土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地，系爭土地已不相符，
又訴願人僅移轉停車位土地持分，無主建物併同移轉，亦與前揭財政部 2 號函
釋所釋例外情形不合，自應按一般用地稅率課徵土地增值稅，從而，訴願人所訴
，核無可採，原處分於法並無違誤，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 李承志
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 黃怡騰
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 103 年 1 月 24 日
|