新北市政府訴願決定書 案號:1028091370 號
訴願人 林○
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件,不服原處分機關 102 年 8 月 30 日北稅法字第 10230
89834 號復查決定書所為之處分,提起訴願一案,本府依法決定如下:
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○○段 1135、1136 及 1137 地號等 3 筆土地(持
分面積各為 1.91、9.08 及 14.05 平方公尺,下稱系爭土地),其地上建物門牌為
本市○○區○○○路 108 巷 3 號(下稱系爭建物),原經原處分機關核准自 91
年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣原處分機關辦理 102 年度地價稅稅籍
及使用情形清查作業,查得系爭建物自 95 年 8 月 15 日起即無訴願人本人或其配
偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符,
應自其適用特別稅率之原因事實消滅之次期(即 96 年)改按一般用地稅率核課地價
稅,原處分機關爰依稅捐稽徵法第 21 條規定,補徵核課期間內 97 年至 101 年改
按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,各為新臺幣(下同)3,
125 元,合計 1 萬 5,625 元。訴願人不服,申請復查,未獲變更,訴願人猶表不
服,遂提起本件訴願,並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次:
一、訴願意旨略謂:訴願人及家屬早於 91 年間購入系爭房屋時即搬入住居至今,此
有四鄰為證。原處分機關認本案應自 96 年起改按一般用地稅率課徵地價稅,應
補徵 5 年差額地價稅,惟遲至 102 年 6 月 25 日始作出系爭處分,核其核
課期間已逾 6 年,不符稅捐稽徵法第 21 條規定等語。
二、答辯意旨略謂:本案訴願人所有系爭土地,原經原處分機關核准按自用住宅用地
稅率課徵地價稅。惟查系爭建物自 95 年 8 月 15 日起無訴願人本人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記,核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符
,原處分機關遂依財政部函釋自適用特別稅率之原因、事實消滅之次期(即 96
年)起改按一般用地稅率課徵地價稅,並依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵核課期
間內 97 年至 101 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地
價稅,於法有據等語。
理 由
一、按「本法所稱自用住宅用地,指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶
籍登記,且無出租或供營業用之住宅用地。」「合於左列規定之自用住宅用地,
其地價稅按千分之 2 計徵:一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都
市土地面積未超過 7 公畝部分。」「依第 17 條及第 18 條規定,得適用特別
稅率之用地,土地所有權人應於每年(期)地價稅開徵 40 日前提出申請,逾期
申請者,自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者,以後免再申請(
第 1 項)。適用特別稅率之原因、事實消滅時,應即向主管稽徵機關申報(第
2 項)。」分別為土地稅法第 9 條、第 17 條第 1 項及第 41 條所明定。次
按稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2 款規定:「稅捐之核課期間,依左列規定
:二、……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐,其核課期
間為 5 年。」同條第 2 項規定:「在前項核課期間內,經另發現應徵之稅捐
者,仍應依法補徵或並予處罰,在核課期間內未經發現者,以後不得再補稅處罰
。」同法第 22 條第 4 款規定:「前條第 1 項核課期間之起算,依左列規定
:……四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐,自該稅捐所
屬徵期屆滿之翌日起算。」
二、復按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋:「(一)依土地
稅法第 17 條及第 18 條規定,得適用特別稅率之用地,於適用特別稅率之原因
、事實消滅時,應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅
。」同部 85 年 1 月 5 日台財稅第 842159474 號函釋:「……所有土地經
核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後,因故遷出戶籍,核與土地稅法第 9 條
規定不符,雖實際居住該地,仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。」
三、卷查本案訴願人所有系爭土地,原經原處分機關按自用住宅用地稅率課徵地價稅
在案。嗣經原處分機關辦理 102 年度地價稅稅籍及使用情形清查作業,查得系
爭建物自 95 年 8 月 15 日起無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶
籍登記,此有戶政連線戶籍資料附原處分卷可稽,核與土地稅法第 9 條自用住
宅用地規定不符。依前揭財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函
釋規定,應自其適用特別稅率之原因、事實消滅之次期起,恢復按一般用地稅率
課徵地價稅。從而,原處分機關認系爭土地應自其適用特別稅率之原因事實消滅
之次期(即 96 年)起恢復按一般用地稅率核課地價稅,並依稅捐稽徵法第 21
條規定,補徵核課期間內 97 年至 101 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用
地稅率課徵之差額地價稅,合計 1 萬 5,625 元,揆諸首揭法令規定,洵屬有
據。
四、至訴願人主張訴願人及其家屬早於 91 年間購入系爭房屋時即搬入住居至今云云
。查訴願人於 95 年 8 月 15 日將戶籍遷出系爭建物,至 102 年 7 月 4
日將戶籍遷回,以致戶籍遷出期間系爭建物並無訴願人或其配偶、直系親屬辦竣
戶籍登記,核與土地稅法第 9 條規定不符,按前揭財政部 85 年 1 月 5 日
台財稅第 842159474 號函釋意旨,自應按一般用地稅率課徵地價稅,訴願主張
,尚難採憑。
五、訴願人另稱原處分機關遲至 102 年 6 月 25 日始作出系爭處分,核課期間已
逾 6 年,不符稅捐稽徵法第 21 條規定一節。惟查系爭土地 97 年地價稅之開
徵期為 97 年 11 月 1 日至 97 年 11 月 30 日,核課期間應自徵期屆滿之翌
日起即 97 年 12 月 1 日起算 5 年,是原處分機關以 102 年 6 月 25 日
北稅重一字第 1024159920 號函將系爭土地自 96 年起改按一般用地稅率課徵地
價稅,並依稅捐稽徵法第 21 條規定,補徵 97 年至 101 年改按一般用地稅率
與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅,自未逾 5 年之法定核課期間,訴
願主張,容有誤解,原處分應予維持。
六、綜上論結,本件訴願為無理由,爰依訴願法第 79 條第 1 項規定,決定如主文
。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定,得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
(地址:新北市土城區金城路 2 段 249 號)提起行政訴訟。
中華民國 103 年 2 月 18 日
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