新北市政府訴願決定書 案號：1028071541 號
訴願人 邱○彬
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 102 年 11 月 8 日北稅中一字第 102
4203994 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於 89 年 11 月 23 日因買賣登記取得坐落本市○○區○○段 541 及 542
地號土地（持分面積分別為 4.28 及 23.02 平方公尺，下稱系爭 2 筆土地），其
地上建物門牌為本市○○區○○路 332 號 6 樓（下稱系爭建物），因訴願人自取
得系爭土地所有權之日起，迄至 102 年度地價稅開徵 40 日前，均未向原處分機關
提出適用自用住宅用地稅率核課地價稅之申請，系爭 2 筆土地遂按一般用地稅率課
徵地價稅在案。嗣訴願人於 102 年 10 月 22 日就系爭 2 筆土地申請追溯自 102
年起改按自用住宅用地稅率核課地價稅，原處分機關爰依土地稅法第 9 條、第 17
條及第 41 條規定，以首揭號函核准自 103 年起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅
，惟 102 年地價稅仍按一般用地稅率核課。訴願人不服，遂提起本件訴願，並據原
處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：一般民眾根本不了解稅法，政府也從無以平面媒體做宣傳，所以
也就無從了解，總認為房屋稅已改用自用住宅用地稅率，地價稅稅率也會跟著改
，不曉得不是這麼一回事，希望能重新審查等語。
二、答辯意旨略謂：查本案訴願人自取得系爭 2 筆土地所有權起至 102 年度地價
稅開徵 40 日前，既均未依土地稅法第 41 條第 1 項規定向原處分機關提出適
用自用住宅用地稅率核課地價稅之申請，則訴願人取得系爭 2 筆土地是否作自
用住宅用地使用，又何時作自用住宅用地使用，原處分機關自無從知悉及審核該
用地是否符合適用特別稅率之要件，是渠請求追溯系爭 2 筆土地自 102 年起
改按自用住宅用地稅率核課地價稅一節，顯係對渠應負之法定協力申報義務有所
誤解，核無可採。從而，原處分機關以系爭號函核定系爭 2 筆土地 102 年地
價稅仍按一般用地稅率核課，揆諸土地稅法之規定及司法院釋字第 537 號解釋
理由書之意旨，於法並無違誤，應予維持等語。
理 由
一、按「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶
籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地
，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都
市土地面積未超過 7 公畝部分。」、「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特
別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾
期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請
（第 1 項）。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報（
第 2 項）。」、「主管稽徵機關應於每年（期）地價稅開徵 60 日前，將第 1
7 條及第 18 條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手續公告週知。」
分別為土地稅法第 9 條、第 17 條第 1 項、第 41 條及第 42 條所明定。
二、又依司法院釋字第 537 號解釋理由書略以：「…於稽徵程序中，本得依職權調
查原則進行，應運用一切闡明事實所必要以及可獲致之資料，以認定真正之事實
課徵租稅。惟稅捐稽徵機關所須處理之案件多而繁雜，且有關課稅要件事實，類
皆發生於納稅義務人所得支配之範圍，其中得減免事項，納稅義務人知之最詳，
若有租稅減免或其他優惠情形，仍須由稅捐稽徵機關不待申請一一依職權為之查
核，將倍增稽徵成本。因此，依憲法第 19 條『人民有依法律納稅之義務』規定
意旨，納稅義務人依個別稅捐法規之規定，負有稽徵程序之申報協力義務，實係
貫徹公平及合法課稅所必要。觀諸土地稅法第 41 條、土地稅減免規則第 24 條
相關土地稅減免優惠規定，亦均以納稅義務人之申請為必要，且未在期限前申請
者，僅能於申請之次年適用特別稅率。…」
三、卷查訴願人於 89 年 11 月 23 日因買賣登記取得系爭 2 筆土地，原按一般用
地稅率課徵地價稅在案。嗣訴願人於 102 年 10 月 22 日向原處分機關申請追
溯自 102 年起改按自用住宅用地稅率課徵地價稅，惟查訴願人迄 102 年地價
稅開徵 40 日前（原為 102 年 9 月 22 日，適逢星期日，遂順延至 102 年
9 月 23 日）並未依土地稅法第 41 條第 1 項規定向原處分機關提出按自用住
宅用地稅率課徵地價稅之申請，此有訴願人 102 年 10 月 22 日地價稅自用住
宅用地申請書附原處分卷可稽，依前揭司法院釋字第 537 號解釋理由書之意旨
，訴願人既未於期限前申請，僅能於申請之次年適用特別稅率，原處分機關爰以
系爭號函否准所請，並核准系爭 2 筆土地自 103 年起按自用住宅用地稅率課
徵地價稅，揆諸首揭法律規定，洵屬有據。
四、至訴願人主張一般民眾根本不了解稅法，政府也從無以平面媒體做宣傳，所以無
從了解，希望能重新審查云云。惟查原處分機關於每年寄送之地價稅繳款書均將
相關特別稅率規定列示其上，並依土地稅法第 42 條規定，於每年（期）地價稅
開徵 60 日前，將同法第 17 條適用特別稅率課徵地價稅之有關規定及其申請手
續公告週知，俾使納稅義務人得以遵循，訴願主張，顯有誤解。又按前揭司法院
釋字第 537 號解釋理由書所釋，訴願人既為系爭 2 筆土地之所有權人，對於
系爭 2 筆土地之使用情形知之最詳，法律遂課予其一定之申報協力義務，惟訴
願人遲至 102 年 10 月 22 日始就系爭 2 筆土地申請適用自用住宅用地稅率
，自難追溯自 102 年起改按自用住宅用地稅率課徵地價稅，原處分機關所為系
爭處分，於法並無違誤，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 邱惠美（請假）
委員 陳慈陽（代理）
委員 陳明燦
委員 張文郁
委員 李承志
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市大安區和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 103 年 2 月 27 日
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