新北市政府訴願決定書 案號：1028071160 號
訴願人 鄭○豐
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 102 年 8 月 30 日北稅法字第 10230
89839 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市板橋區○○○段第○○小段 65 地號土地（持分面積 14.44
平方公尺，下稱系爭土地），其地上建物門牌為本市板橋區○○路○段○○巷 3 號
8 樓（下稱系爭建物），原經原處分機關核准自 95 年起按自用住宅用地稅率課徵地
價稅在案。嗣原處分機關辦理 102 年度地價稅稅籍及使用情形清查作業，查得系爭
建物自 97 年 1 月 1 日起出租予訴外人游○雯（下稱游君），核與土地稅法第 9
條自用住宅用地規定不符，應自 97 年起改按一般用地稅率核課地價稅，遂依稅捐稽
徵法第 21 條規定，補徵 97 年至 101 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅
率課徵之差額地價稅分別為新臺幣（下同）1,710 元、1,710 元、2,384 元、2,384
元及 2,384 元，合計 1 萬 572 元。訴願人不服，申請復查，未獲變更，提起本
件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人之戶籍仍在系爭建物中，承租人游君僅申報 97 年所得稅
，應僅補徵 97 年地價稅等語。
二、答辯意旨略謂：查訴願人所有系爭土地，原經原處分機關核准自 95 年按自用住
宅用地稅率課徵地價稅。嗣原處分機關辦理 102 年度地價稅稅籍及使用情形清
查作業發現，系爭建物自 97 年 1 月 1 日起出租予游君，核與土地稅法第 9
條自用住宅用地規定不符，原處分機關遂依財政部 98 年 3 月 3 日台財稅第
09700583150 號函釋規定，自 97 年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依補徵
系爭土地 97 年至 101 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差
額地價稅，於法洵屬有據，應予維持等語。
理 由
一、按「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶
籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地
，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都
市土地面積未超過 7 公畝部分（第 1 項）。」、「依第 17 條及第 18 條規
定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前
提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，
以後免再申請（第 1 項）。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽
徵機關申報（第 2 項）。」分別為土地稅法第 9 條、第 17 條第 1 項及第
41 條所明定。次按稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2 款規定：「稅捐之核課
期間，依左列規定：二、…應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之
稅捐，其核課期間為 5 年。」同條第 2 項規定：「在前項核課期間內，經另
發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰，在核課期間內未經發現者，以後
不得再補稅處罰。」同法第 22 條第 4 款規定：「前條第 1 項核課期間之起
算，依左列規定：四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，
自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
二、次按財政部 98 年 3 月 3 日台財稅字第 09700583150 號函釋：「主旨：原
按自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，如係全年供出租使用，應自出租當年度
起依法恢復按一般用地稅率課徵地價稅。說明：二、地價稅之課稅期間為 1 月
1 日至 12 月 31 日，本案土地如經查明係全年供出租，則該期（出租當年度）
已不符上開法條所定自用住宅用地之要件，自不得再按自用住宅用地稅率課徵地
價稅。」及同部 93 年 6 月 14 日台財稅字第 0930452593 號函釋：「原適用
自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，地上建物經變更供營業或出租使用，其用
途顯已變更，自無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用，其後註銷營業或出租
終止，再供自用住宅使用者，仍應依規定重新提出申請。」
三、卷查本案訴願人所有系爭土地，原經原處分機關自 95 年起按自用住宅用地稅率
課徵地價稅在案。嗣原處分機關辦理 102 年度地價稅稅籍及使用情形清查作業
，查得系爭建物於 97 年 1 月 1 日至 97 年 12 月 31 日出租予訴外人游君
，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，此有與國稅局租金支出反歸戶
資料比對清冊影本附原處分卷可稽。依前揭財政部 98 年 3 月 3 日台財稅字
第 09700583150 號函釋規定，應自出租當年度起依法恢復按一般用地稅率課徵
地價稅，原處分機關爰依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵系爭土地核課期間內之 9
7 年至 101 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，
揆諸首揭法令規定，洵屬有據。
四、至訴願人主張其戶籍仍在系爭建物中，承租人游君僅申報 97 年所得稅，應僅補
徵 97 年地價稅云云。惟按前揭財政部 93 年 6 月 14 日台財稅字第 0930452
593 號函釋揭示，原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，地上建物經變更
出租使用，其用途顯已變更，自無按自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用，其後
如出租終止，再供自用住宅使用者，仍應依規定重新提出申請。經查系爭建物雖
自 98 年起即無出租之事實，惟訴願人迄今仍未向原處分機關提出申請，自難重
新適用自用住宅用地稅率核課地價稅，是其所訴，顯對法令規定有所誤解，不足
採據。從而，本案原處分機關所為系爭處分，於法並無違誤，復查決定遞予維持
，亦無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 李承志
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 林泳玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 102 年 12 月 6 日
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