新北市政府訴願決定書 案號：1028070951 號
訴願人 力○食品企業股份有限公司
代表人 柯○
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅及罰鍰事件，不服原處分機關 102 年 7 月 10 日北稅法字第
1023071729 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人原所有坐落本市○○區○○段○○地號土地【本案 97 年及 98 年補徵標的
，重測前為○○○段 138-4 地號，分割前宗地面積為 852.03 平方公尺，持分全，
99 年 7 月 23 日分割為同段 537 地號（面積 273.47 平方公尺，99 年 8 月
24 日移轉後非訴願人所有）、537-1 地號（本案 99 年至 101 年補徵標的，面積
558.45 平方公尺，持分全）及 537-2 地號（面積 20.11 平方公尺，99 年 8
月 24 日移轉後非訴願人所有）等 3 筆土地】及同段 538 地號土地（本案 97 年
至 101 年補徵標的，重測前為○○○段 138-5 地號，面積 930.02 平方公尺，持
分全），其中分割前 537 地號、分割後 537-1 地號及 538 地號等 3 筆土地（
下稱系爭土地）地上建物門牌為本市○○區○○街○號（地政機關登記為本市○○區
○○段○○及○○等 2 筆建號），原供松○股份有限公司樹林廠使用，經核准按工
業用地稅率課徵地價稅在案。嗣經原處分機關辦理 102 年度加強地價稅稅籍及使用
情形清查作業時查獲，該公司之工廠登記證（99-601919 ）業於 93 年 1 月 12 日
註銷，核與土地稅法第 18 條規定不符；且訴願人未依同法第 41 條第 2 項及同法
施行細則第 15 條規定，於適用特別稅率之原因、事實消滅時起 30 日內向原處分機
關申報，原處分機關遂依稅捐稽徵法第 21 條規定及土地稅法第 54 條第 1 項第 1
款規定，除補徵 97 年至 101 年改按一般用地稅率與原按工業用地稅率課徵之差額
地價稅分別為新臺幣（下同）4 萬 7,046 元、4 萬 7,046 元、1 萬 8,337 元、
1 萬 8,337 元及 1 萬 8,337 元，合計 14 萬 9,103 元外，另按 97 年及 98
年短匿稅額處 0.5 倍罰鍰計 4 萬 7,046 元。訴願人不服，申請復查，未獲變更
，訴願人仍表不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨
於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人確實將系爭土地及建物租賃予偉○工業股份有限公司，雙
方於 96 年 9 月 10 日於臺灣板橋地方法院公證，法規明文規範工業用，請原
處分機關調閱。呈請體諒下情，免予課徵 97 年至 99 年按一般用地稅率地價稅
及處罰等語。
二、答辯意旨略謂：經查本案系爭土地，使用分區為乙種工業區，地上建物門牌為本
市○○區○○街○號，原供松○股份有限公司樹林廠使用，經核准按工業用地稅
率課徵地價稅在案，嗣原處分機關辦理 102 年度加強地價稅稅籍及使用情形清
查作業細部計畫，發現該址原登記「松○股份有限公司樹林廠」之工廠登記證（
編號：99-601919） 業於 93 年 1 月 12 日註銷，是系爭土地原依土地稅法第
18 條規定適用特別稅率之原因及事實即消滅，依法應改按一般用地稅率課徵地
價稅，原處分機關遂以 102 年 3 月 7 日北稅土字第 1023035282 號函知訴
願人，系爭土地應自 94 年起改按一般用地稅率課徵地價稅。又訴願人未依同法
第 41 條第 2 項及同法施行細則第 15 條規定於適用特別稅率之原因、事實消
滅時起 30 日內向原處分機關申報，原處分機關爰依稅捐稽徵法第 21 條及土地
稅法第 54 條第 1 項第 1 款規定，除補徵系爭土地核課期間內 97 年至 101
年改按一般用地稅率與原按工業用地稅率課徵之差額地價稅分別為 4 萬 7,046
元、4 萬 7,046 元、1 萬 8,337 元、1 萬 8,337 元及 1 萬 8,337 元，
合計 14 萬 9,103 元外，並依財政部 100 年 1 月 18 日台財稅字第 10004
503070 號令修正明定「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」之規定，按 97
年及 98 年短匿稅額裁處 0.5 倍罰鍰計 4 萬 7,046 元，於法洵屬有據，應
予維持等語。
理 由
一、按土地稅法第 10 條第 2 項前段規定：「本法所稱工業用地，指依法核定之工
業區土地及政府核准工業或工廠使用之土地。」同法第 18 條第 1 項第 1 款
規定：「供左列事業直接使用之土地，按千分之 10 計徵地價稅。但未按目的事
業主管機關核定規劃使用者，不適用之：一、工業用地、礦業用地。」同法第 4
1 條第 2 項規定：「適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關
申報。」同法第 54 條第 1 項第 1 款規定：「納稅義務人藉變更、隱匿地目
等則或於適用特別稅率、減免地價稅或田賦之原因、事實消滅時，未向主管稽徵
機關申報者，依下列規定辦理：一、逃稅或減輕稅賦者，除追補應納部分外，處
短匿稅額或賦額 3 倍以下之罰鍰。」土地稅法施行細則第 13 條第 1 款規定
：「依本法第 18 條第 1 項特別稅率計徵地價稅之土地，指左列各款土地經按
目的事業主管機關核定規劃使用者。一、工業用地：為依區域計畫法或都市計畫
法劃定之工業區或依其他法律規定之工業用地，及工業主管機關核准工業或工廠
使用範圍內之土地。」同細則第 14 條第 1 項第 1 款規定：「土地所有權人
，申請適用本法第 18 條特別稅率計徵地價稅者，應填具申請書，並依左列規定
，向主管稽徵機關申請核定之：一、工業用地：應檢附工業主管機關核准之使用
計畫書圖或工廠設立許可證及建造執照等文件。其已開工生產者，應檢附工廠登
記證。」同細則第 15 條規定：「適用特別稅率之原因、事實消滅時，土地所有
權人應於 30 日內向主管稽徵機關申報，未於期限內申報者，依本法第 54 條第
1 項第 1 款之規定辦理。」
二、次按稅捐稽徵法第 21 條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：…二、依法…
應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年
。…在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰…。
」同法第 48 條之 2 規定：「依本法或稅法規定應處罰鍰之行為，其情節輕微
，或漏稅在一定金額以下者，得減輕或免予處罰（第 1 項）。前項情節輕微、
金額及減免標準，由財政部擬訂，報請行政院核定後發布之（第 2 項）。」同
法第 48 條之 3 規定：「納稅義務人違反本法或稅法之規定，適用裁處時之法
律。但裁處前之法律有利於納稅義務人者，適用最有利於納稅義務人之法律。」
稅務違章案件減免處罰標準第 18 條第 1 項規定：「依土地稅法第 54 條第 1
項第 1 款規定應處罰鍰案件，其短匿稅額每案每年在 2 萬 5 千元以下者，
免予處罰。」又按財政部發布之「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」於 100
年 1 月 18 日台財稅字第 10004503070 號令修正明定：「違章情形：ㄧ、短
匿稅額每案每年逾 2 萬 5 千元至 5 萬元者：按短匿稅額處 0.5 倍之罰鍰
。」及該部 95 年 5 月 24 日台財稅字第 09504528400 號函釋意旨：「…說
明四：公司所有坐落工業區或工業用地之土地，如原持工廠登記證向稅捐稽徵機
關請准按工業用地課徵地價稅，而嗣後工廠登記證被註銷，則參照工廠管理輔導
法第 20 條（原工廠設立登記規則第 13 條）規定，其工廠用地即屬未依原核定
之規劃使用，亦即其適用特別稅率課徵地價稅之原因、事實消滅，依同法第 41
條第 2 項規定，土地所有權人應即向主管稽徵機關申報，並自次年（期）起改
按一般用地稅率課徵地價稅。」
三、卷查本案系爭土地，使用分區為乙種工業區，地上建物門牌為本市○○區○○街
○號，原供松○股份有限公司樹林廠使用，經核准按工業用地稅率課徵地價稅在
案。嗣經原處分機關辦理 102 年度加強地價稅稅籍及使用情形清查作業細部計
畫，發現該址原登記松○股份有限公司樹林廠之工廠登記證（編號：99-60191
）業於 93 年 1 月 12 日註銷，此有本府經濟發展局 102 年 1 月 10 日北
經登字第 1021053759 號函附之工廠登記抄本附原處分卷可稽，是系爭土地原依
土地稅法第 18 條規定適用工業用地稅率之原因及事實即消滅，依法應改按一般
用地稅率課徵地價稅，原處分機關爰依稅捐稽徵法第 21 條及土地稅法第 54 條
第 1 項第 1 款規定，補徵系爭土地核課期間內 97 年至 101 年改按一般用
地稅率與原按工業用地稅率課徵之差額地價稅分別為 4 萬 7,046 元、4 萬 7
,046 元、1 萬 8,337 元、1 萬 8,337 元及 1 萬 8,337 元，合計 14 萬
9,103 元。另查訴願人未依土地稅法第 41 條第 2 項及同法施行細則第 15 條
規定於適用特別稅率之原因、事實消滅時起 30 日內向原處分機關申報，原處分
機關遂依上開財政部「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」之規定，按 97 年
及 98 年短匿稅額裁處 0.5 倍罰鍰計 4 萬 7,046 元，核其處分，於法並無
違誤，應予維持。
四、至訴願人主張系爭土地及建物確實出租予偉○工業股份有限公司，並經原臺灣板
橋地方法院公證。請免予課徵 97 年至 99 年按一般用地稅率地價稅及處罰云云
。按前開土地稅法及財政部函釋規定，地價稅適用工業用地特別稅率之要件有三
：（一）須為工業用地，其範圍依土地稅法施行細則第 13 條第 1 項第 1 款
所定。（二）須供事業直接使用且按目的事業主管機關規劃使用，其是否已按核
定規劃使用，以工業主管機關之認定為準。（三）須經申請並提供土地稅法施行
細則第 14 條第 1 項規定相關資料。經查偉○工業股份有限公司之工廠登記（
編號：99-613743） 廠址為本市○○區○○街 16 之 1 號（84 年 8 月 11
日由本市○○區○○街○號增編），設廠地點為本市○○區○○○段○○之 2
及 138 之 3 地號（重測後為○○段 535 及 536 地號），於 86 年 6 月
2 日經主管機關核准設立，且偉○工業股份有限公司並未就上開公證書之租賃標
的即本案系爭土地及建物另行向主管機關辦理工廠登記，此有經濟部工業局工廠
登記資料附原處分卷可稽，與訴願人檢具之經濟部工廠登記證並無不符。再查系
爭土地上僅有「松○股份有限公司樹林廠」設立工廠登記，且該公司之工廠登記
證業經主管機關於 93 年 1 月 12 日公告註銷在案已如前述，是系爭土地顯不
具備前揭按目的事業主管機關核定規劃使用之要件，與土地稅法第 18 條第 1
項第 1 款之規定不符，自無得以工業用地稅率課徵地價稅，訴願主張，核無足
採。
五、另依前揭土地稅法第 41 條第 2 項及同法施行細則第 14 條、第 15 條規定，
以優惠稅率課徵地價稅，應由土地所有權人檢具相關資料提出申請；如適用特別
稅率之事實、原因消滅時，應於 30 日內向主管稽徵機關申報，未於期限內申報
，致發生短匿稅額之情形，依法應受漏稅罰之裁罰。再依司法院釋字第 537 號
解釋理由書略以：「…於稽徵程序中，本得依職權調查原則進行，應運用一切闡
明事實所必要以及可獲致之資料，以認定真正之事實課徵租稅。惟稅捐稽徵機關
所須處理之案件多而繁雜，且有關課稅要件事實，類皆發生於納稅義務人所得支
配之範圍，其中得減免事項，納稅義務人知之最詳，若有租稅減免或其他優惠情
形，仍須由稅捐稽徵機關不待申請一一依職權為之查核，將倍增稽徵成本。因此
，依憲法第 19 條『人民有依法律納稅之義務』規定意旨，納稅義務人依個別稅
捐法規之規定，負有稽徵程序之申報協力義務，實係貫徹公平及合法課稅所必要
。…」訴願人既為系爭土地之所有權人，對於系爭土地之使用情形知之最詳，法
律遂課予其一定之申報協力義務。查系爭土地自 93 年 1 月 12 日起已不符合
土地稅法第 18 條第 1 項第 1 款適用工業用地稅率課徵地價稅之規定，訴願
人自應依土地稅法第 41 條第 2 項及同法施行細則第 14 條、第 15 條之規定
，於適用特別稅率原因、事實消滅後 30 日內向於原處分機關申報，惟訴願人未
盡其法定協力義務，原處分機關爰依土地稅法第 54 條第 1 項第 1 款規定，
按其短匿稅款裁處罰鍰，於法並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 李承志
委員 劉宗德
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 102 年 10 月 21 日
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