新北市政府訴願決定書 案號：1028060372 號
訴願人 葉○傑
代理人 葉○靜
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 102 年 1 月 14 日北稅新一字第 102
4190383 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區○○段○○小段 184-22、184-23、184-26、184-31、1
84-36、184-54、186-1、186-11、186-12、186-13、187-3、188-3、189、190-1、19
1-3、191-14、191-41、191-52、191-59、191-60、191-63、191-88、191-92、191-9
5、191-100、192-2、192-5、192-6、192-7、192-8、192-20 地號等 31 筆土地，原
免徵地價稅、課徵田賦及按一般用地稅率課徵地價稅在案。訴願人以前揭 31 筆土地
係無償供公共通行之巷道，向原處分機關申請減免地價稅，案經原處分機關會同地政
單位人員現場實地勘察結果，除 186-1、186-13、190-1、191-14、192-8 地號等 5
筆土地為供建物使用，核與土地稅減免規則第 9 條規定不符，應按一般用地稅率課
徵地價稅外，184-23 、184-54、191-41、191-59 地號等 4 筆土地係於 67 年 7
月 11 日經地目變更為「道」，其中 184-54、191-41、191-59 地號土地業已免徵地
價稅在案；184-23 號土地依行為時（69 年 5 月 5 日修正發布，下同）土地稅
減免規則第 22 條第 2 款規定，准自 69 年起免徵地價稅至原因、事實消滅時止。
其餘 184-22、184-26、184-31、184-36、186-11、186-12、187-3、188-3、189、19
1-3、191-52、191-60、191-63、191-88、191-92、191-95、191-100、192-2、192-5
、192-6、192-7、192-20 地號等 2 筆土地（下稱系爭土地）之現況係供公共通行
之道路用地，符合土地稅減免規則第 9 條規定（192-6 地號土地已課徵田賦），遂
以系爭號函准自 101 年起免徵地價稅至原因、事實消滅時止。訴願人不服系爭土地
未追溯免徵地價稅，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨
於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人所有前揭 184-22 地號等 26 筆土地係供公共通行之道路
用地，數十年來供公共通行之使用，今既經原處分機關勘查屬實，長久以來即早
已發生及存在，且有土地稅減免規則第 22 條規定之適用，請原處分機關體諒訴
願人之公益用心，在合理範圍內（包含 95、96、97、98、99、100 年）溯及予
以免徵地價稅及退還已繳之稅款，請求撤銷原處分等語。
二、答辯意旨略謂：訴願人以前揭 31 筆土地係無償供公共通行之巷道，向原處分機
關申請減免地價稅，經原處分機關會同地政單位人員現場實地勘查結果，有 5
筆土地為供建物使用，應按一般用地稅率續課地價稅，又 184-54、191-41、191
-59 地號等土地業已免徵地價稅在案、184-23 地號准自 69 年起免徵地價稅至
原因、事實消滅時止，其餘系爭土地現況係供公共通行，符合土地稅減免規則第
9 條規定（192-6 地號土地已課徵田賦），遂以系爭號函准自 101 年起免徵地
價稅至原因、事實消滅時止，於法洵屬有據，應予維持等語。
理 由
一、按訴願人主張不服原處分中 26 筆土地係供公共通行之道路用地，准自 101 年
起免徵地價稅至原因、事實消滅時止，而未追溯免徵地價稅等語。經查原處分中
說明五：184-23 、184-54、191-41、191-59 地號土地及系爭土地計 26 筆土地
准自 101 年起免徵地價稅至原因、事實消滅時止，惟原處分中說明四載明：「
184-54 、191-41、191-59 地號等 3 筆土地業已免徵地價稅在案，…184-23
地號土地依行為時土地稅減免規則第 22 條第 2 款規定，准自 69 年起免徵地
價稅至原因、事實消滅時止」，且前揭原處分中說明五之誤植 26 筆土地，業經
原處分機關以 102 年 2 月 4 日北稅新一字第 1024193135 號函更正為 22
筆土地（即系爭土地）在案，是本件爰就系爭土地未追溯免徵地價稅部分予以審
理。
二、次按「地價稅由直轄市或縣（市）主管稽徵機關按照地政機關編送之地價歸戶冊
及地籍異動通知資料核定，每年徵收一次，必要時得分二期徵收；其開徵日期，
由省（市）政府定之。」、「無償供公眾通行之道路土地，經查明屬實者，在使
用期間內，地價稅或田賦全免。但其屬建造房屋應保留之法定空地部分，不予免
徵。」及「合於第 7 條至第 17 條規定申請減免地價稅或田賦者，應於每年（
期）開徵 40 日前提出申請；逾期申請者，自申請之次年（期）起減免。減免原
因消滅，自次年（期）恢復徵收。」分別為土地稅法第 40 條、土地稅減免規則
第 9 條及第 24 條第 1 項所明定。
三、復按「依第 7 條至第 17 條規定申請減免地價稅或田賦者，公有土地應由管理
機關，私有土地應由所有權人或典權人，造具清冊檢同有關證明文件向直轄市、
縣（市）主管稽徵機關為之。但合於左列規定者，應由稽徵機關依通報資料逕行
辦理或由用地機關函請稽徵機關辦理，免由土地所有權人或典權人申請。…二、
經地目變更為「道」之土地（應根據主管地政機關變更登記為「道」之地籍資料
辦理）。…」復為行為時土地稅減免規則第 22 條第 2 款所規定。又財政部 7
2 年 3 月 2 日台財稅第 31356 號函略以：「土地供社區內道路使用，雖社
區四周加築圍牆並設人管理，惟外來訪客仍可進入，應視為供公共使用之土地，
依土地稅減免規則第 9 條規定，其非屬建造房屋應保留之空地部分，准予免徵
地價稅。」
四、卷查訴願人於 100 年 9 月 23 日以系爭土地係無償供公共通行之巷道，向原
處分機關申請減免地價稅，案經原處分機關於 100 年 10 月 25 日會同地政單
位人員現場實地勘查結果，系爭土地現況係供公共通行，符合土地稅減免規則第
9 條規定（192-6 地號土地已課徵田賦），遂以系爭號函准自 101 年起免徵地
價稅至原因、事實消滅時止，於法洵屬有據，應予維持。
五、至訴願人主張系爭土地係供公共通行之道路用地，且數十年來即供公共通行使用
，應有土地稅減免規則第 22 條規定適用，請在合理範圍內（包含 95、96、97
、98、99、100 年）溯及予以免徵地價稅及退還已繳之稅款一節。查訴願人於 1
00 年 9 月 23 日始向原處分機關申請系爭土地免徵地價稅，依土地稅減免規
則第 24 條第 1 項規定，已逾 100 年地價稅開徵前 40 日（即 100 年 9
月 22 日），原處分機關准自 101 年起免徵地價稅，於法尚無不合。且系爭土
地（系爭 192-6 地號土地已課徵田賦）雖經原處分機關於 100 年 10 月 25
日會同地政單位人員現場實地勘查結果，現況係供公共通行，惟土地使用分區為
「山坡地保育區」，其地目分別為「建」、「原」，復依本市深坑區公所 100
年 12 月 28 日新北深工字第 1001003034 號函略以：「…函詢本區紅○街巷道
養護單位一案，經查該道路為社區所有，非屬本所養護之道路…」、101 年 8
月 31 日新北深工字第 1012151674 號函復略以：「…函詢本區○○段○○小段
184-22 地號等 26 筆土地（紅○山莊社區內）地上建物…」、本府養護工程處
101 年 3 月 21 日北養二字第 1013080744 號函略以：「…本市○○區○○段
○○小段 184-22 地號等 31 筆土地…經查申請所在土地位於都市計畫區外，且
未臨接公路系統道路或已認定在案之現有巷道…」，系爭土地係供已建築完成社
區內之公共通行道路，依前揭財政部 72 年 3 月 2 日函意旨，應符土地稅減
免規則第 9 條規定。是本件尚無行為時土地稅減免規則第 22 條第 2 款規定
之適用，訴願人主張，係對土地稅法相關規定有所誤解，自無可採。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 102 年 6 月 21 日
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