新北市政府訴願決定書 案號：1028040205 號
訴願人 潘○添
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關補徵 99 年至 100 年地價稅差額繳款書
及 101 年 12 月 11 日北稅法字第 1014063189 號復查決定書所為之處分，提起訴
願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人原為本市○○區○○段 1447 建號建物（門牌：本市○○區○○路 0 段 6
4 巷 39 弄 13 號 3 樓，下稱 1447 建號建物）、同段 681 地號土地（持分面積
35.09 平方公尺，下稱 681 地號土地）及同段 680 地號土地（持分面積 1.86 平
方公尺，下稱 680 地號土地）之所有權人，1447 建號建物坐落 681 地號土地，
680 地號土地為 1447 建號建物之騎樓地。681 地號土地及 680 地號土地原經原處
分機關核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經原處分機關辦理 101 年度地
價稅稅籍及使用情形清查發現，訴願人於 94 年 12 月 14 日將 1447 建號建物及 6
81 地號土地之所有權移轉予訴外人張○利，680 地號土地之所有權則未隨同移轉，
且自 95 年 4 月 10 日起，訴願人本人或其配偶、直系親屬，均已將戶籍遷出 144
7 建號建物（即本市○○區○○路 0 段 64 巷 39 弄 13 號 3 樓）。原處分機關
遂以 95 年 4 月 10 日起，已無「訴願人本人或其配偶、直系親屬」於 680 地號
土地上之房屋辦竣戶籍登記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地之規定不符，自 9
6 年起改用一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵 99 年至
100 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅，各新臺幣（下
同）334 元，合計 668 元（96 年至 98 年各 266 元部分，因補徵金額於 300
元以下，故免予補徵）。訴願人不服，申請復查，未獲變更，提起本件訴願，並據原
處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：680 地號土地是○○區○○路 0 段 64 巷 39 弄 13 號 3 樓
之建地，已於 94 年 12 月 14 日隨同出售予張○利女士，何來本人尚有土地未
出售？原處分機關應向張○利女士課徵地價稅而非向本人課徵地價稅云云。
二、答辯意旨略謂：訴願人所有之 680 地號土地原經本處核准按自用住宅用地稅率
課徵地價稅，惟經本處辦理 101 年度地價稅稅籍及使用情形清查發現，訴願人
於 94 年 12 月 14 日將 1447 建號建物及 681 地號土地之所有權移轉予訴外
人張○利，680 地號土地之所有權則未隨同移轉，且自 95 年 4 月 10 日起，
訴願人本人或其配偶、直系親屬，均已將戶籍遷出 1447 建號建物（即本市○○
區○○路 0 段 64 巷 39 弄 13 號 3 樓），核與土地稅法第 9 條所定自用
住宅用地之要件不符，本處依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅字第 801247350
號函釋、稅捐稽徵法第 21 條及財政部 99 年 9 月 24 日台財稅字第 0990038
7560 號令規定，核定 680 地號土地自 95 年起改按一般用地稅率課徵地價稅
，並對於訴願人補徵 99 年至 100 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅
率課徵之差額地價稅各 334 元，合計 668 元（96 年至 98 年各 266 元部
分，因補徵金額於 300 元以下，故免予補徵），並無違誤。本案訴願為無理由
，請予以駁回等語。
理 由
一、按土地稅法第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」同法第 1
7 條第 1 項規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵
：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市土地面積未超過 7 公畝
部分。」同法施行細則第 4 條規定：「本法第 9 條之自用住宅用地，以其土
地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」稅捐稽徵
法第 21 條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：二、依法……應由稅捐稽徵
機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年（第 1 項第
2 款）。……在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予
處罰，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰（第 2 項）。」
二、次按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅字第 801247350 號函示釋：「（一）依
土地稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之
原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地
價稅。」99 年 9 月 24 日台財稅字第 09900387560 號函示釋：「依稅捐稽
徵法或稅法規定應補、應退或應移送強制執行之稅捐，免徵、免退及免予移送強
制執行之限額如下，自即日生效：一、……地價稅……之本稅及該等稅目之滯納
金、利息、滯報金、怠報金及罰鍰，每次應補徵金額於 300 元以下者，免徵。
」
三、卷查訴願人原為本市○○區○○段 1447 建號建物、同段 681 地號土地及同段
680 地號土地之所有權人，1447 建號建物坐落於 681 地號土地，680 地號土
地為 1447 建號建物之騎樓地，681 地號土地及 680 地號土地原經原處分機關
核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案；又訴願人於 94 年 12 月 14 日將 1
447 建號建物及 681 地號土地之所有權移轉予訴外人張○利，680 地號土地之
所有權則未隨同移轉，且自 95 年 4 月 10 日起，訴願人本人或其配偶、直系
親屬，均已將戶籍遷出 1447 建號建物；此有 1447 建號建物與 681 地號土地
之異動索引查詢資料，1447 建號建物、681 地號土地與 680 地號土地之土地
建物查詢資料，原處分機關 94 年 680 地號土地與 681 地號土地之地價稅課
稅明細表，91 年 6 月 13 日訴願人本人、其配偶及直系親屬之戶政連線除戶
資料在卷為憑；故 1447 建號建物所屬之 680 地號土地，已與前揭土地稅法第
9 條所定自用住宅用地之要件不符。從而，原處分機關依財政部 80 年 5 月 2
5 日台財稅字第 801247350 號函釋、稅捐稽徵法第 21 條及財政部 99 年 9
月 24 日台財稅字第 09900387560 號令規定，核定 680 地號土地自 95 年起
改按一般用地稅率課徵地價稅，並對於訴願人補徵 99 年至 100 年改按一般用
地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅各 334 元，合計 668 元（
96 年至 98 年各 266 元部分，因補徵金額於 300 元以下，故免予補徵），
洵屬於法有據。至於訴願人主張其非 680 地號土地之所有權人云云；經查，不
動產所有權之歸屬，應以土地登記簿之登記為準，依卷內 680 地號土地之土地
建物查詢資料所示，訴願人仍為所有權人，故訴願人前揭辯解，尚非可採。準此
，原處分機關以 101 年 12 月 11 日北稅法字第 1014063189 號復查決定書駁
回訴願人之復查，自無違誤，原處分應予維持。
四、綜上論結，本件訴願無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 李承志
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 102 年 5 月 13 日
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