新北市政府訴願決定書 案號：1028030466 號
訴願人 陳○源
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 96 年至 100 年地價稅補徵繳款書、10
2 年 2 月 27 日北稅法字第 1023034168 號復查決定書所為之處分，提起訴願一案
，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有坐落本市○○區重測前○○○段 404-67 地號土地（重測後為○○段 5
20 地號，持分面積 23.50 平方公尺，下稱系爭土地），其地上建物門牌為本市○
○區○○街 45 巷 2 號 4 樓（下稱系爭建物），原經原處分機關自 79 年起按自
用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣原處分機關接獲所屬新莊分處通報查得系爭建物自 8
6 年起無訴願人本人或其直系親屬於該地辦竣戶籍登記，與土地稅法第 9 條自用住
宅用地規定不符，遂依稅捐稽徵法第 21 條規定，補徵 96 年至 100 年改按一般用
地稅率與原按自用住宅用地稅率課徵之差額地價稅分別為新臺幣（下同）l,459 元、
l,459 元、l,459 元、l,685 元及 l,685 元，合計 7,747 元。訴願人不服，申請
復查，未獲變更，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於
次：
一、訴願意旨略謂：訴願人於 86 年將系爭土地及系爭建物出售他人而將戶籍遷出，
嗣後因故解除買賣契約，惟仍係自住使用，並無營業或出租之情事，另戶籍未再
遷入其他房屋，亦未再重複適用按自用住宅用地特別稅率課徵地價稅，且訴願人
亦如期繳納地價稅並無短繳，不應補徵差額地價稅等語。
二、答辯意旨略謂：訴願人所有系爭土地原經原處分機關按自用住宅用地稅率課徵地
價稅在案，嗣經原處分機關於 101 年 10 月 15 日接獲所屬新莊分處通報查得
系爭建物自 86 年 10 月 13 日起已無訴願人本人或其直系親屬於該地辦竣戶籍
登記，核與土地稅法第 9 條自用住宅用地規定不符，雖訴願人之直系親屬陳張
彩雲於 99 年 8 月 11 日遷入戶籍，嗣於同年 11 月 11 日死亡，惟戶籍遷入
後未再向原處分機關申請按優惠稅率課徵地價稅，仍與土地稅法第 9 條及第 4
1 條規定不符，依財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋規定
，應於系爭土地適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之原因、事實消滅之次期即自
87 年起改按一般用地稅率課徵地價稅，是原處分機關遂依稅捐稽徵法第 21 條
規定補徵系爭土地核課期間內之 96 年至 100 年改按一般用地稅率與原按自用
住宅用地稅率課徵之差額地價稅，於法洵屬有據等語。
理 由
一、按「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶
籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、「合於左列規定之自用住宅用地
，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都
市土地面積未超過 7 公畝部分。」、「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特
別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾
期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請
。……」分別為土地稅法第 9 條、第 17 條第 1 項及第 41 條第 1 項所明
定。次按稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2 款規定：「稅捐之核課期間，依左
列規定：二、……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其
核課期間為 5 年。」同條第 2 項規定：「在前項核課期間內，經另發現應徵
之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰，在核課期間內未經發現者，以後不得再補
稅處罰。」
二、次按財政部 80 年 5 月 25 日台財稅第 801247350 號函釋：「主旨：依土地
稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因
、事實消滅時，應如何恢復一般稅率課徵地價稅一案，請依說明二會商結論辦理
。說明：二、本案經邀集有關機關會商獲致結論如下：『（一）依土地稅法第 1
7 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消
滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。」同部
85 年 l 月 5 日台財稅第 842159474 號函釋：「主旨：黃陳○○所有土地
經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與土地稅法第 9
條規定不符，雖實際居住該地，仍應依規定改按一般用地稅率課徵地價稅。」
三、卷查本案訴願人所有系爭土地，原經原處分機關自 79 年起准按自用住宅用地稅
率課徵地價稅。嗣原處分機關接獲所屬新莊分處通報查得系爭建物自 86 年 10
月 13 日起已無訴願人本人或其直系親屬於該地辦竣戶籍登記，雖訴願人之直系
親屬陳張彩雲於 99 年 8 月 11 日遷入戶籍，惟戶籍遷入後並未再向原處分機
關申請按優惠稅率課徵地價稅，嗣於同年 11 月 11 日死亡，而與土地稅法第 9
條自用住宅用地規定及同法第 41 條規定不符，此有原處分機關所屬新莊分處 1
01 年 10 月 15 日北稅莊一字第 1015218297 號函、戶政連線資料及門牌變動
歷史查詢資料等影本附原處分卷可稽，依前揭財政部 80 年 5 月 25 日台財稅
第 801247350 號函釋規定，應自其原因、事實消滅之次期即自 87 年起恢復按
一般用地稅率課徵地價稅，原處分機關爰依稅捐稽徵法第 21 條規定補徵系爭土
地核課期間內之 96 年至 100 年改按一般用地稅率與原按自用住宅用地稅率課
徵之差額地價稅，揆諸首揭法令規定，並無違誤，復查決定遞予維持，亦無不合
，應予以維持。
四、至訴願人主張渠於 86 年將系爭土地及系爭建物出售他人而將戶籍遷出，嗣後因
故解除買賣契約，惟仍係自住使用，並無營業或出租之情事，不應補徵差額地價
稅云云。惟依土地稅法第 9 條、第 41 條規定可知，得適用自用住宅用地稅率
課徵地價稅，其積極要件須土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登
記且於開徵 40 日前提出申請，是本案系爭土地於訴願人將戶籍遷出後即不符自
用住宅用地之規定。又土地稅法第 41 條亦規定，於適用特別稅率之原因、事實
消滅時，土地所有權人應即向主管稽徵機關申報；且原處分機關於每年寄送之地
價稅繳款書均將相關特別稅率規定列示其上，並依土地稅法第 42 條規定，於每
年（期）地價稅開徵 60 日前，將同法第 17 條適用特別稅率課徵地價稅之有關
規定及其申請手續公告週知，俾使納稅義務人得以遵循。而系爭土地自 86 年 1
0 月 13 日起即不符自用住宅用地規定，已如前述，此課稅事實當為訴願人最為
知悉，訴願人自應依土地稅法第 41 條規定於適用特別稅率原因、事實消滅時，
即向主管稅捐稽徵機關申報，俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課系爭稅捐。是訴
願人未盡協力申報之義務，致仍適用優惠稅率核課，原處分機關於發現時依法補
徵，於法並無不合，訴願人上開主張，顯對法令規定有所誤解，不足採據。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 李承志
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 林泳玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
（地址：新北市土城區金城路 2 段 249 號）提起行政訴訟。
中華民國 102 年 7 月 3 日
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