新北市政府訴願決定書 案號：1018060098 號
訴願人 黃○卿
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關 100 年 11 月 17 日北稅莊四字第
1000058990 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於 100 年 6 月 8 日申報移轉所有坐落本市○○區○○段 883 地號土
地（面積為 140.24 平方公尺，持分 1/5，下稱系爭土地），申請按自用住宅用地稅
率課徵土地增值稅，惟經原處分機關查得系爭土地上之建物（本市○○區○○街○○
巷 2 之 1 號，下稱系爭建物）於出售前 1 年內出租予圓○工作室及煜○環保有
限公司供營業使用，核與自用住宅用地之要件不符，爰以 100 年 6 月 29 日北稅
莊四字第 1000030400 號函，按一般用地稅率核課土地增值稅計新臺幣（下同）33
萬 9,444 元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關依一般程序辦理，以首揭號函
核課系爭土地面積 10.81 平方公尺按自用住宅用地稅率課徵，其餘面積仍按一般用
地稅率課徵土地增值稅，核課土地增值稅計 25 萬 8,684 元，並退還溢繳稅款 8
萬 760 元，訴願人不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴
辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人係申請系爭土地面積 3/4 按自用稅率、面積 1/4 按一
般稅率課徵土地增值稅，原處分機關之認定與申請面積不符，且依財政部 89 年
3 月 14 日台財稅第 089045770 號函釋，納稅義務人主張其非自用住宅面積低
於 1/6 或有異議時，應依其實際使用情形參考最近 1 年申請房屋變更使用課
徵情形，核實認定等語，訴願人 100 年度房屋稅即已變更使用情形，而 100
年度房屋稅即含 99 年度下半年，應依承租人出具實際使用申明書查核，請撤銷
原處分等語。
二、答辯意旨略謂：本件係以系爭建物於出售前 1 年內供非自用住宅使用最大面積
38.1 平方公尺認定為非自用住宅面積，並以其占基地面積比例計算系爭土地非
自用住宅面積為 17.24 平方公尺（即系爭土地面積 28.05 平方公尺×系爭建
物供非自用住宅使用最大面積 38.1 ÷系爭建物課稅面積 62），按一般用地稅
率課徵土地增值稅；其餘面積 23.9 平方公尺供住家用部分，以其占基地面積比
例計算為 10.81 平方公尺（即系爭土地面積 28.05 平方公尺×系爭建物供住
家用面積 23.9 ÷系爭建物課稅面積 62），按自用住宅用地稅率課徵土地增值
稅之處分，於法洵屬有據，請依法予以駁回等語。
理 由
一、按「本法所稱自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣
戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地」、「土地所有權人出售其自用住宅
用地者，都市土地面積未超過 3 公畝部分或非都市土地面積未超過 7 公畝部
分，其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按百分之十徵收之；超過 3 公
畝或 7 公畝者，其超過部分之土地漲價總數額，依前條規定之稅率徵收之。前
項土地於出售前 1 年內，曾供營業使用或出租者，不適用前項規定。」分別為
土地稅法第 9 條、第 34 條第 1 項及第 2 項所明定。又財政部 89 年 3
月 14 日台財稅第 0890450770 號函：「……（一）同一樓層房屋部分供自用住
宅使用，其供自用住宅使用與非自用住宅使用部分能明確劃分者，該房屋坐落基
地得依房屋實際使用比例計算所占土地面積，分別按自用住宅用地及一般用地稅
率課徵地價稅及土地增值稅。……（三）納稅義務人申請同一樓層房屋部分土地
按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅者，其使用面積原則以房屋稅課徵資料為準
。但出售前 1 年內房屋使用面積有變更者，以 1 年內供非自用住宅使用最大
面積認定為非自用住宅面積；如納稅義務人主張其非自用住宅面積低於 1/6 或
有異議時，應依其實際使用情形參考最近 1 年申請房屋變更使用或地價稅按自
用住宅用地稅率課徵情形，核實認定。」。
二、查訴願人於 100 年 6 月 8 日申報移轉系爭土地，並申請適用自用住宅用地
稅率課徵土地增值稅，惟系爭建物於出售前 1 年出租予圓○工作室、煜○環保
有限公司供設籍營業使用，前經原處分機關以 100 年 6 月 29 日北稅莊四字
第 1000030400 號函，按一般用地稅率核課土地增值稅計 33 萬 9,444 元。嗣
查系爭建物於 99 年 5 月 23 日至 99 年 9 月 15 日間供前揭 2 家營利事
業使用，依房屋稅籍登載營業用面積為 38.1 平方公尺，99 年 10 月起房屋稅
籍登載營業用面積變更為 15.2 平方公尺，此有原處分卷附系爭土地建物謄本、
訴願人戶政連線戶籍資料、99 年及 100 年房屋稅課稅明細、98 年及 99 年
綜合所得稅各類所得資料清單、營業稅資料、租賃契約書、承租人申明書等可稽
。依前揭財政部 89 年 3 月 14 日台財稅第 0890450770 號函釋，以系爭建物
於出售前 1 年內供非自用住宅使用最大面積係 38.1 平方公尺認定為非自用住
宅面積，並以其占基地面積比例計算系爭土地非自用住宅面積為 17.24 平方公
尺（即系爭土地面積 28.05 平方公尺×系爭建物供非自用住宅使用最大面積 3
8.1 ÷系爭建物課稅面積 62），按一般用地稅率課徵土地增值稅；其餘面積 2
3.9 平方公尺供住家用部分，以其占基地面積比例計算為 10.81 平方公尺（即
系爭土地面積 28.05 平方公尺×系爭建物供住家用面積 23.9 ÷系爭建物課稅
面積 62），按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅計 25 萬 8,684 元，並退還
溢繳稅款 8 萬 760 元，於法洵屬有據，並無不合。
三、至訴願人主張其係以系爭土地面積 3/4 課自用稅率、面積 1/4 課徵一般稅率
，申請土地增值稅核課，且依前揭財政部 89 年 3 月 14 日台財稅第 0890450
770 號函釋，應依其實際使用情形參考最近 1 年申請房屋變更使用課徵情形，
核實認定云云。經查系爭建物既經查明於出售前 1 年內確實有出租供設籍營業
使用，且訴願人對於 99 年及 100 年房屋稅核課營業用面積，亦未有爭執，尚
難以嗣後承租人出具申明書主張實際使用與房屋稅籍情形有別，是訴願人容有誤
解，尚難採憑。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 劉宗德
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 王年水
委員 黃愛玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 101 年 4 月 27 日
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