新北市政府訴願決定書 案號：1018030389 號
訴願人 梁○妹
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因地價稅事件，不服原處分機關 101 年 2 月 20 日北稅中一字第 101
4157421 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於 87 年 5 月 22 日買賣登記取得坐落本市○○區○○段 536 地號（重
測前：○○段○○小段 55 地號）土地，權利範圍為 462/100000 （以下簡稱系爭土
地），地上建物門牌號碼為本市○○區○○路 167 巷 35 號 2 樓之 3，原經原處
分機關按一般用地稅率課徵 87 年至 100 年地價稅在案。訴願人嗣於 100 年 11
月 28 日向原處分機關申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分機關
准自 101 年起適用。訴願人復於 101 年 2 月 14 日向原處分機關申請追溯自 8
7 年起至 100 年按自用住宅用地稅率課徵地價稅並退還溢繳稅款，經原處分機關以
系爭號函否准所請。訴願人不服，提起本件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲
摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人為視障中度人士，學歷低，不懂法令，請追溯自 87 年起
按自用住宅用地課稅等語。
二、答辯意旨略謂：
（一）經查訴願人於 87 年 5 月 22 日買賣登記取得系爭土地，訴願人於 100 年
11 月 28 日向原處分機關申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經
原處分機關准自 101 年起適用，訴願人復於 101 年 2 月 14 日向原處分
機關申請追溯自 87 年起至 100 年按自用住宅用地稅率課徵地價稅並退還溢
繳稅款，惟查訴願人迄 100 年地價稅開徵 40 日（即 100 年 9 月 22 日
）前皆未依土地稅法第 41 條第 1 項規定向原處分機關提出按自用住宅用地
稅率課徵地價稅之申請，是系爭土地 87 年至 100 年按一般用地稅率核課地
價稅，並無不合，訴願人請求追溯認定並退還稅款難謂有據。
（二）至訴願人主張渠為視障中度人士，學歷低，不懂法令，請准予追溯自 87 年起
按自用住宅用地課徵並退還溢繳地價稅一節，按司法院釋字第 537 號解釋：
「……係因租稅稽徵程序，稅捐稽徵機關雖依職權調查原則而進行，惟有關課
稅要件事實，多發生於納稅義務人所得支配之範圍，稅捐稽徵機關掌握困難，
為貫徹公平合法課稅之目的，因而課納稅義務人申報協力義務。」本案課稅事
實當為訴願人所最為知悉，訴願人自應依首揭土地稅法第 41 條規定於適用特
別稅率原因、事實消滅時 30 日內向主管稅捐之稽徵機關申報，俾使稅捐稽徵
機關得據以正確核課稅捐。本案系爭土地雖未查獲供出租或營業使用，惟訴願
人於 100 年以前並未依上開規定於每年（期）地價稅開徵 40 日前申請適用
自用住宅用地稅率課徵地價稅，遲至 100 年 11 月 28 日始向原處分機關提
出申請，故申請前依法仍應按一般用地稅率核課地價稅。況原處分機關於每年
寄送之地價稅繳款書均將相關特別稅率規定列示其上，並依土地稅法第 42 條
規定，於每年（期）地價稅開徵 60 日前，將同法第 17 條適用特別稅率課徵
地價稅之有關規定及其申請手續公告週知，俾使納稅義務人得以遵循，此有原
處分機關 96 年至 100 年地價稅開徵公告 5 紙及地價稅繳款書影本 1 紙
附卷可稽。且查現土地稅法第 42 條規定於 78 年 10 月 12 日經總統修正公
布，法令一經公布，人民即有知悉義務，尚乏因視障中度、學歷低及不懂法令
為由而免除申報協力義務之法令規定，自難謂應追溯認定並退還稅款等語。
理 由
一、按「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶
籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」「合於左列規定之自用住宅用地，
其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過 3 公畝部分。二、非都市
土地面積未超過 7 公畝部分。」「依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅
率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申
請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。」
土地稅法第 9 條、第 17 條第 1 項、第 41 條第 1 項所明定。
二、次按財政部 81 年 3 月 20 日台財稅第 810763418 號函釋：「得適用特別稅
率之用地及各種減免稅地之申請期限，依土地稅法第 41 條及土地稅減免規則第
24 條規定，應於地價稅開徵 40 日前提出申請，至於其用地是否符合特別稅率
及減免之要件，亦應以上開申請期限截止日（10 月 7 日）（註：已改為 9
月 22 日）為審核之基準日。」同部 85 年 2 月 6 日台財稅第 850016879
號函並重申斯旨：「有關申請適用特別稅率及各種稅地減免之土地，其是否符合
特別稅率及減免之要件，前經本部 81 年 3 月 20 日台財稅第 810763418 號
函釋，應以申請期限截止日（10 月 7 日）（註：已改為 9 月 22 日）為審
核基準日，倘該申請期限截止日適逢星期六而順延至 10 月 9 日（註：已改為
9 月 24 日），則該日申請之案件，亦應以 10 月 9 日為審核基準日。」
三、查訴願人於 87 年 5 月 22 日買賣登記取得系爭土地，訴願人於 100 年 11
月 28 日向原處分機關申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分
機關准自 101 年起適用，訴願人復於 101 年 2 月 14 日向原處分機關申請
追溯自 87 年起至 100 年按自用住宅用地稅率課徵地價稅並退還溢繳稅款，惟
查訴願人迄 100 年地價稅開徵 40 日（即 100 年 9 月 22 日）前並未依土
地稅法第 41 條第 1 項規定向原處分機關提出按自用住宅用地稅率課徵地價稅
之申請，原處分機關就系爭土地 87 年至 100 年按一般用地稅率核課地價稅，
尚難認於法有違，訴願人請求追溯認定並退還稅款難謂有據，原處分機關以系爭
號函否准所請，揆諸首揭法令規定，並無不合，應予以維持。
四、至於訴願人主張渠為視障中度人士，學歷低，不懂法令，請追溯自 87 年起按自
用住宅用地課稅云云。按司法院釋字第 537 號解釋：「……有關課稅要件事實
，多發生於納稅義務人所得支配之範圍，稅捐稽徵機關掌握困難，為貫徹公平合
法課稅之目的，因而課納稅義務人申報協力義務。」系爭土地如欲適用特別稅率
之規定，納稅義務人自負有申報之協力義務，並由稽徵機關調查核定，是系爭土
地欲適用自用住宅稅率課徵地價稅仍需申請並經核准，而本案課稅事實為訴願人
所最為知悉，訴願人自應依首揭土地稅法第 41 條規定於適用特別稅率原因、事
實消滅時 30 日內向主管稅捐之稽徵機關申報，俾使稅捐稽徵機關得據以正確核
課稅捐。本案訴願人於 100 年以前並未依上開規定於每年（期）地價稅開徵 4
0 日前申請適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，遲至 100 年 11 月 28 日始向
原處分機關提出申請，原處分機關以系爭土地 87 年至 100 年間因訴願人逾期
提出申請仍應按一般用地稅率課徵地價稅，於法並無違誤。況且，原處分機關於
每年寄送之地價稅繳款書均將相關特別稅率規定列示其上，並依土地稅法第 42
條規定，於每年（期）地價稅開徵 60 日前，將同法第 17 條適用特別稅率課徵
地價稅之有關規定及其申請手續公告週知，俾使納稅義務人得以遵循，訴願人以
其不懂法令為由主張免除申報協力義務，尚難採據。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 王年水
委員 黃愛玲
委員 何瑞富
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 101 年 5 月 31 日
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