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號: 1008110361
旨: 因使用牌照稅違章罰鍰事件提起訴願
發文日期: 民國 100 年 07 月 13 日
發文字號: 北府訴決字第 1000443955 號
相關法條 行政程序法 第 68、72、73 條
訴願法 第 79 條
使用牌照稅法 第 10、28 條
稅捐稽徵法 第 48-1 條
文:  
    訴願人  馮○煌
    原處分機關  新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因使用牌照稅違章罰鍰事件,不服原處分機關 100  年 1  月 27 日北稅
法字第 1000007084 號裁處書及 100  年 3  月 22 日北稅法字第 1000022962 號復
查決定書所為之處分,提起訴願一案,本府依法決定如下:
    主    文
訴願駁回。
    事    實
緣訴願人所有自用小客車(車號:0000-00 ,下稱系爭車輛),汽缸總排氣量 3,199 
立方公分,逾期未繳納 98 年及 99 年使用牌照稅,並於 99 年 4  月 9  日逾期未
檢驗遭註銷牌照。嗣系爭車輛於 99 年 11 月 21 日使用公共道路為國道六隊查獲(
違規單號為: Z6B011236)。原處分機關爰依使用牌照稅法第 28 條第 1  項及第 2 
項規定,以 100  年 1  月 27 日北稅法字第 1000007084 號裁處書,按應納稅額各
裁處 1  倍及 2  倍罰鍰共計新臺幣(下同)7 萬 896  元。訴願人不服,申請復查
,未獲變更,提起本件訴願,並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次:
一、訴願意旨略謂:訴願人於 99 年 12 月 6  日已繳納本稅 3  萬 5,796  元完成
    ,經新北市稅捐稽徵處將本人之欠稅在 99 年 10 月 27 日移送板橋執行處建檔
    ,故訴願人認知上適用稅捐稽徵處第 48 條之 1。原處分機關若以執行處建檔日
    為標準日,顯然對訴願人有所不公,請體恤其中是否有值得商議之處等語。
二、答辯意旨略謂:
(一)經查訴願人未繳納系爭車輛 98 年及 99 年使用牌照稅,該等繳款書皆經原處
      分機關催繳改訂繳納期間自 99 年 8  月 1  日至 99 年 8  月 31 日止,該
      等繳款書委由郵政公司以雙掛號郵寄至訴願人當時之戶籍地址「臺北縣○○市
      ○○街 16 巷 6  弄 2  號」(設籍期間:自 76 年 11 月 28 日迄今),並
      於 99 年 7  月 26 日由訴願人同居人(弟)馮○勇蓋章收受。又系爭車輛於
      99  年 4  月 9  日因逾期未檢驗經監理機關註銷牌照在案,嗣於 99 年 11
      月 21 日使用公共道路經查獲(違規單號: Z6B011236),違章事實明確,原
      核定以 99 年 4  月 9  日註銷牌照為劃分之基準日,即 98 年 1  月 1  日
      至 99 年 4  月 8  日未稅使用公共道路,依使用牌照稅法第 28 條第 1  項
      規定按應納稅額(98  全年度 2  萬 8,220  元、99  年 1  月 1  日至 99 
      年 4  月 8  日 7,576  元)各裁處 1  倍罰鍰計 3  萬 5,796  元,於法洵
      屬有據,應予維持。
(二)至訴願人主張原處分機關以監理機關 99 年 11 月 24 日建檔日為適用稅捐稽
      徵法第 48 條之 1  免罰之標準,顯對訴願人不利,若以移送法務部行政執行
      署板橋行政執行處(以下簡稱板橋執行處)之日期 99 年 10 月 27 日,訴願
      人即適用免罰規定,且原處分機關移送板橋執行處時,已連同滯納金請該處徵
      收云云。查本案於 99 年 11 月 21 日查獲違規時,申請人尚未繳納系爭車輛
      98  年及 99 年使用牌照稅,即已合致使用牌照稅法第 28 條第 1  項規定處
      罰之要件,嗣後訴願人雖於 99 年 12 月 6  日繳納系爭車輛 98 年及 99 年
      使用牌照稅,惟係發生在監理機關違章建檔日 99 年 11 月 24 日之後,依財
      政部 87 年 4  月 1  日台財稅第 871936961  號函釋,並無稅捐稽徵法第 4
      8 條之 1  免罰規定之適用,是訴願人主張,顯有誤解。
(三)另訴願人繳納 98 年及 99 年使用牌照稅時所加徵滯納金 4,233  元及 1,136 
      元,有使用牌照稅法第 28 條第 1  項後段免加徵滯納金規定之適用,原處分
      機關應另案辦理退抵,併予敘明。本案訴願為無理由,請予駁回等語。
    理    由
一、按「使用牌照稅於每年 4  月 1  日起 1  個月內一次徵收。」、「主管稽徵機
    關於開徵使用牌照稅前,應填發使用牌照稅繳款書送達交通工具所有人或使用人
    ……」、「逾期未完稅之交通工具,在滯納期滿後使用公共水陸道路經查獲者,
    除責令補稅外,處以應納稅額 1  倍之罰鍰,免再依第 25 條規定加徵滯納金(
    第 1  項)。報停、繳銷或註銷牌照之交通工具使用公共水陸道路經查獲者,除
    責令補稅外,處以應納稅額 2  倍之罰鍰(第 2  項)。」使用牌照稅法第 10 
    條第 1  項本文、第 2  項前段、第 28 條第 1  項及第 2  項分別定有明文。
    次按「納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者,凡屬未經檢舉、
    未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件,下列之處罰一律免除;
    其涉及刑事責任者,並得免除其刑:……。二、各稅法所定關於逃漏稅之處罰。
    」稅捐稽徵法第 48 條之 1  第 1  項定有明文。再按「送達由行政機關自行或
    交由郵政機關送達。」、「送達,於應受送達人之住居所、事務所或營業所為之
    。但在行政機關辦公處所或他處會晤應受送達人時,得於會晤處所為之。」、「
    於應送達處所不獲會晤應受送達人時,得將文書付與有辨別事理能力之同居人、
    受雇人或應送達處所之接收郵件人員。」為行政程序法第 68 條第 1  項、第 7
    2 條第 1  項、第 73 條第 1  項所明定。末按「車輛因逾期檢驗被註銷牌照,
    又行駛公共道路經查獲,其註銷牌照前已合法送達之欠稅,應按使用牌照稅法第
    28  條第 1  項規定,除補稅外並處以應納稅額 1  倍之處罰;另自註銷牌照日
    起至最後一次違規日期間之稅額,應依同法條第 2  項規定,除補稅外,並處以
    應納稅額 2  倍之罰鍰。」、「違規車輛行駛公路被警方查獲,車輛所有人於監
    理機關違章建檔前自動補繳欠稅,應屬查獲欠稅資料之前補繳稅款,准予適用稅
    捐稽徵法第 48 條之 1,免再按使用牌照稅法第 28 條規定處罰。」為財政部 9
    4 年 5  月 17 日台財稅字第 09404527280  號函及 87 年 4  月 1  日台財稅
    第 871936961  號函所釋示。
二、卷查訴願人所有系爭車輛未繳納 98 年及 99 年使用牌照稅,且於 99 年 4  月
    9 日逾期未檢驗遭註銷牌照。經原處分機關催繳改訂繳納期間自 99 年 8  月 1
    日起至 99 年 8  月 31 日止,並將 98 及 99 年使用牌照稅繳款書,委由中華
    郵政公司以掛號郵寄,郵寄地點係訴願人之戶籍地址改制前「臺北縣○○市○○
    街 16 巷 6  弄 2  號」,此為訴願人所不爭執。郵務人員因未獲會晤訴願人本
    人,已將文書交與有辨別事理能力之同居人馮○勇(訴願人之弟弟)蓋章收受,
    此有 98 年及 99 年使用牌照稅繳款書雙掛號送達證書以及戶政連線戶籍資料附
    卷可稽。揆諸首揭行政程序法相關規定,該 98 年及 99 年使用牌照稅繳款書,
    已合法送達,要無疑義。
三、訴願人逾期未繳納 98 年及 99 年使用牌照稅,嗣系爭車輛於 99 年 11 月 21 
    日使用公共道路為國道六隊查獲(違規單號為: Z6B011236),此有代違反道路
    交通管理事件通知單附卷可稽,違章事證明確,是原處分機關爰依使用牌照稅法
    第 28 條第 1  項規定,按 98 年及 99 年使用牌照稅應納稅額各裁處 1  倍罰
    鍰,計 3  萬 5,796  元(98  全年度 2  萬 8,220  元、99  年 1  月 1  日
    至 99 年 4  月 8  日 7,576  元),並依同條第 2  項規定,按系爭車輛註銷
    牌照後至查獲日止之核課期間內之應納稅額裁處 2  倍罰鍰,計 3  萬 5,100 
    元(99  年 4  月 9  日至 99 年 11 月 21 日使用牌照稅 1  萬 7,550 元)
    ,共計 7  萬 896  元,揆諸首揭規定,並無不合。
四、至於訴願人主張其於 99 年 12 月 6  日已繳納本稅 3  萬 5,796  元完成,經
    新北市稅捐稽徵處將本人之欠稅在 99 年 10 月 27 日移送板橋執行處建檔,故
    其認知上適用稅捐稽徵處第 48 條之 1  云云,經查本案系爭車輛違規使用公共
    道路入案日為 99 年 11 月 24 日,惟訴願人係於違規入案日後始繳納 98 及 9
    9 年使用牌照稅。參照財政部 87 年 4  月 1  日台財稅字第 871936961  號函
    釋:「違規車輛行駛公路被警方查獲,車輛所有人於監理機關違章建檔前自動補
    繳欠稅,應屬查獲欠稅資料之前補繳稅款,准予適用稅捐稽徵法第 48 條之 1,
    免再按使用牌照稅法第 28 條規定處罰。」是本件非屬前述適用情形,訴願人主
    張顯有誤解。準此,揆諸首揭規定,原處分機關所為處分及復查決定駁回復查申
    請,並無不合,應予維持。
五、綜上論結,本件訴願為無理由,爰依訴願法第 79 條第 1  項規定,決定如主文
    。

主任委員  邱惠美

委員  陳慈陽
委員  陳立夫
委員  張文郁
委員  蔡進良
委員  李承志
委員  黃源銘
委員  黃怡騰
委員  王藹芸
委員  王年水
委員  黃愛玲
委員  何瑞富

如不服本決定,得於決定書送達之次日起 2  個月內向臺北高等行政法院(地址:臺
北市和平東路 3  段 1  巷 1  號)提起行政訴訟。

中華民國 100  年 7  月 13 日
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