訴願人 馮○煌
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因使用牌照稅違章罰鍰事件,不服原處分機關 100 年 1 月 27 日北稅
法字第 1000007084 號裁處書及 100 年 3 月 22 日北稅法字第 1000022962 號復
查決定書所為之處分,提起訴願一案,本府依法決定如下:
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人所有自用小客車(車號:0000-00 ,下稱系爭車輛),汽缸總排氣量 3,199
立方公分,逾期未繳納 98 年及 99 年使用牌照稅,並於 99 年 4 月 9 日逾期未
檢驗遭註銷牌照。嗣系爭車輛於 99 年 11 月 21 日使用公共道路為國道六隊查獲(
違規單號為: Z6B011236)。原處分機關爰依使用牌照稅法第 28 條第 1 項及第 2
項規定,以 100 年 1 月 27 日北稅法字第 1000007084 號裁處書,按應納稅額各
裁處 1 倍及 2 倍罰鍰共計新臺幣(下同)7 萬 896 元。訴願人不服,申請復查
,未獲變更,提起本件訴願,並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次:
一、訴願意旨略謂:訴願人於 99 年 12 月 6 日已繳納本稅 3 萬 5,796 元完成
,經新北市稅捐稽徵處將本人之欠稅在 99 年 10 月 27 日移送板橋執行處建檔
,故訴願人認知上適用稅捐稽徵處第 48 條之 1。原處分機關若以執行處建檔日
為標準日,顯然對訴願人有所不公,請體恤其中是否有值得商議之處等語。
二、答辯意旨略謂:
(一)經查訴願人未繳納系爭車輛 98 年及 99 年使用牌照稅,該等繳款書皆經原處
分機關催繳改訂繳納期間自 99 年 8 月 1 日至 99 年 8 月 31 日止,該
等繳款書委由郵政公司以雙掛號郵寄至訴願人當時之戶籍地址「臺北縣○○市
○○街 16 巷 6 弄 2 號」(設籍期間:自 76 年 11 月 28 日迄今),並
於 99 年 7 月 26 日由訴願人同居人(弟)馮○勇蓋章收受。又系爭車輛於
99 年 4 月 9 日因逾期未檢驗經監理機關註銷牌照在案,嗣於 99 年 11
月 21 日使用公共道路經查獲(違規單號: Z6B011236),違章事實明確,原
核定以 99 年 4 月 9 日註銷牌照為劃分之基準日,即 98 年 1 月 1 日
至 99 年 4 月 8 日未稅使用公共道路,依使用牌照稅法第 28 條第 1 項
規定按應納稅額(98 全年度 2 萬 8,220 元、99 年 1 月 1 日至 99
年 4 月 8 日 7,576 元)各裁處 1 倍罰鍰計 3 萬 5,796 元,於法洵
屬有據,應予維持。
(二)至訴願人主張原處分機關以監理機關 99 年 11 月 24 日建檔日為適用稅捐稽
徵法第 48 條之 1 免罰之標準,顯對訴願人不利,若以移送法務部行政執行
署板橋行政執行處(以下簡稱板橋執行處)之日期 99 年 10 月 27 日,訴願
人即適用免罰規定,且原處分機關移送板橋執行處時,已連同滯納金請該處徵
收云云。查本案於 99 年 11 月 21 日查獲違規時,申請人尚未繳納系爭車輛
98 年及 99 年使用牌照稅,即已合致使用牌照稅法第 28 條第 1 項規定處
罰之要件,嗣後訴願人雖於 99 年 12 月 6 日繳納系爭車輛 98 年及 99 年
使用牌照稅,惟係發生在監理機關違章建檔日 99 年 11 月 24 日之後,依財
政部 87 年 4 月 1 日台財稅第 871936961 號函釋,並無稅捐稽徵法第 4
8 條之 1 免罰規定之適用,是訴願人主張,顯有誤解。
(三)另訴願人繳納 98 年及 99 年使用牌照稅時所加徵滯納金 4,233 元及 1,136
元,有使用牌照稅法第 28 條第 1 項後段免加徵滯納金規定之適用,原處分
機關應另案辦理退抵,併予敘明。本案訴願為無理由,請予駁回等語。
理 由
一、按「使用牌照稅於每年 4 月 1 日起 1 個月內一次徵收。」、「主管稽徵機
關於開徵使用牌照稅前,應填發使用牌照稅繳款書送達交通工具所有人或使用人
……」、「逾期未完稅之交通工具,在滯納期滿後使用公共水陸道路經查獲者,
除責令補稅外,處以應納稅額 1 倍之罰鍰,免再依第 25 條規定加徵滯納金(
第 1 項)。報停、繳銷或註銷牌照之交通工具使用公共水陸道路經查獲者,除
責令補稅外,處以應納稅額 2 倍之罰鍰(第 2 項)。」使用牌照稅法第 10
條第 1 項本文、第 2 項前段、第 28 條第 1 項及第 2 項分別定有明文。
次按「納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者,凡屬未經檢舉、
未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件,下列之處罰一律免除;
其涉及刑事責任者,並得免除其刑:……。二、各稅法所定關於逃漏稅之處罰。
」稅捐稽徵法第 48 條之 1 第 1 項定有明文。再按「送達由行政機關自行或
交由郵政機關送達。」、「送達,於應受送達人之住居所、事務所或營業所為之
。但在行政機關辦公處所或他處會晤應受送達人時,得於會晤處所為之。」、「
於應送達處所不獲會晤應受送達人時,得將文書付與有辨別事理能力之同居人、
受雇人或應送達處所之接收郵件人員。」為行政程序法第 68 條第 1 項、第 7
2 條第 1 項、第 73 條第 1 項所明定。末按「車輛因逾期檢驗被註銷牌照,
又行駛公共道路經查獲,其註銷牌照前已合法送達之欠稅,應按使用牌照稅法第
28 條第 1 項規定,除補稅外並處以應納稅額 1 倍之處罰;另自註銷牌照日
起至最後一次違規日期間之稅額,應依同法條第 2 項規定,除補稅外,並處以
應納稅額 2 倍之罰鍰。」、「違規車輛行駛公路被警方查獲,車輛所有人於監
理機關違章建檔前自動補繳欠稅,應屬查獲欠稅資料之前補繳稅款,准予適用稅
捐稽徵法第 48 條之 1,免再按使用牌照稅法第 28 條規定處罰。」為財政部 9
4 年 5 月 17 日台財稅字第 09404527280 號函及 87 年 4 月 1 日台財稅
第 871936961 號函所釋示。
二、卷查訴願人所有系爭車輛未繳納 98 年及 99 年使用牌照稅,且於 99 年 4 月
9 日逾期未檢驗遭註銷牌照。經原處分機關催繳改訂繳納期間自 99 年 8 月 1
日起至 99 年 8 月 31 日止,並將 98 及 99 年使用牌照稅繳款書,委由中華
郵政公司以掛號郵寄,郵寄地點係訴願人之戶籍地址改制前「臺北縣○○市○○
街 16 巷 6 弄 2 號」,此為訴願人所不爭執。郵務人員因未獲會晤訴願人本
人,已將文書交與有辨別事理能力之同居人馮○勇(訴願人之弟弟)蓋章收受,
此有 98 年及 99 年使用牌照稅繳款書雙掛號送達證書以及戶政連線戶籍資料附
卷可稽。揆諸首揭行政程序法相關規定,該 98 年及 99 年使用牌照稅繳款書,
已合法送達,要無疑義。
三、訴願人逾期未繳納 98 年及 99 年使用牌照稅,嗣系爭車輛於 99 年 11 月 21
日使用公共道路為國道六隊查獲(違規單號為: Z6B011236),此有代違反道路
交通管理事件通知單附卷可稽,違章事證明確,是原處分機關爰依使用牌照稅法
第 28 條第 1 項規定,按 98 年及 99 年使用牌照稅應納稅額各裁處 1 倍罰
鍰,計 3 萬 5,796 元(98 全年度 2 萬 8,220 元、99 年 1 月 1 日
至 99 年 4 月 8 日 7,576 元),並依同條第 2 項規定,按系爭車輛註銷
牌照後至查獲日止之核課期間內之應納稅額裁處 2 倍罰鍰,計 3 萬 5,100
元(99 年 4 月 9 日至 99 年 11 月 21 日使用牌照稅 1 萬 7,550 元)
,共計 7 萬 896 元,揆諸首揭規定,並無不合。
四、至於訴願人主張其於 99 年 12 月 6 日已繳納本稅 3 萬 5,796 元完成,經
新北市稅捐稽徵處將本人之欠稅在 99 年 10 月 27 日移送板橋執行處建檔,故
其認知上適用稅捐稽徵處第 48 條之 1 云云,經查本案系爭車輛違規使用公共
道路入案日為 99 年 11 月 24 日,惟訴願人係於違規入案日後始繳納 98 及 9
9 年使用牌照稅。參照財政部 87 年 4 月 1 日台財稅字第 871936961 號函
釋:「違規車輛行駛公路被警方查獲,車輛所有人於監理機關違章建檔前自動補
繳欠稅,應屬查獲欠稅資料之前補繳稅款,准予適用稅捐稽徵法第 48 條之 1,
免再按使用牌照稅法第 28 條規定處罰。」是本件非屬前述適用情形,訴願人主
張顯有誤解。準此,揆諸首揭規定,原處分機關所為處分及復查決定駁回復查申
請,並無不合,應予維持。
五、綜上論結,本件訴願為無理由,爰依訴願法第 79 條第 1 項規定,決定如主文
。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳立夫
委員 張文郁
委員 蔡進良
委員 李承志
委員 黃源銘
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 王年水
委員 黃愛玲
委員 何瑞富
如不服本決定,得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院(地址:臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號)提起行政訴訟。
中華民國 100 年 7 月 13 日
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