新北市政府訴願決定書 案號：1008081101 號
訴願人 李○通
原處分機關 新北市政府稅捐稽徵處
上列訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關 100 年 8 月 25 日北稅土字第 1
000072670 號函所為之處分，提起訴願一案，本府依法決定如下：
主 文
訴願駁回。
事 實
緣訴願人於 99 年 12 月 2 日先購買登記取得坐落臺北市○○區○○段 16-3 地號
土地（下稱先購地，地上建物門牌：臺北市○○區○○街 572 巷 9 號 3 樓），
後於 100 年 5 月 3 日出售坐落本市○○區○○段 206 地號土地（下稱後售地
，地上建物門牌：本市○○區○○路 56 號 4 樓）。嗣訴願人於 100 年 6 月 2
0 日向原處分機關申請依土地稅法第 35 條規定，就其已納土地增值稅額退還不足支
付新購土地地價之數額，經原處分機關以系爭號函否准其申請。訴願人不服，提起本
件訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。茲摘敘訴辯意旨於次：
一、訴願意旨略謂：訴願人購入新購土地時，雖尚未於出售土地遷入自己或直系親屬
之戶籍，但嗣後於出售原持有之土地前，已遷入戶籍至該出售土地，故出售時係
符合土地稅法第 9 條之規範；而財政部之函釋係以行政機關見解解釋法律內容
，一般民眾怎會得知除法律表徵上應具備之條件外，尚需符合函釋所稱之立法意
旨，才有退還土地增值稅之資格，則法律內容豈非陷人民於誤謬中，保障不成反
造成人民財產之損害等語。
二、答辯意旨略謂：本件訴願人於 99 年 12 月 2 日購買先購地，嗣 100 年 5
月 3 日訂約出售後售地，並依土地稅法第 35 條規定申請退稅，惟經原處分機
關查得訴願人於訂約購買先購地之際，後售地上並未有土地所有權人或其配偶、
直系親屬於該地辦竣戶籍登記，故其後售地於訴願人購買先購地時，核與土地稅
法第 9 條所定自用住宅用地規定要件不符，是原處分機關以系爭號函否准訴願
人所請，於法並無不合，應予維持等語。
理 由
一、按「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶
籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」、「土地所有權人於出售土地或土
地被徵收後，自完成移轉登記或領取補償地價之日起，2 年內重購土地合於左列
規定之一，其新購土地地價超過原出售土地地價或補償地價，扣除繳納土地增值
稅後之餘額者，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支
付新購土地地價之數額：一、自用住宅用地出售或被徵收後，另行購買未超過 3
公畝之都市土地或未超過 7 公畝之非都市土地仍作自用住宅用地者。…（第 1
項）。前項規定土地所有權人於先購買土地後，自完成移轉登記之日起 2 年內
，始行出售土地或土地始被徵收者，準用之（第 2 項）。第 1 項第 1 款及
第 2 項規定，於土地出售前 1 年內，曾供營業使用或出租者，不適用之（第
3 項）。」為土地稅法第 9 條、第 35 條第 1 項第 1 款、第 2 項及第 3
項所明定。
二、次按「土地稅法第 35 條有關重購自用住宅用地退還原已繳納土地增值稅規定之
立法意旨，在於考量土地所有權人因住所遷移等實際需要，必須出售原有自用住
宅用地，而另於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土地增值稅，降低其重購
土地之能力，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數
額。故該條第 1 項第 1 款規定，係以土地所有權人於出售原有自用住宅用地
後，另行購買土地仍作自用住宅用地為要件；同條第 2 項有關先購後售，既準
用第 1 項之規定，仍應以土地所有權人於購買土地時，已持有供自用住宅使用
之土地為適用範圍。…」、「土地所有權人先購後售自用住宅用地，申請依土地
稅法第 35 條第 2 項規定退還原已繳納之土地增值稅，如經查明其於重購自用
住宅用地完成移轉登記之日，已持有供自用住宅使用之土地，應有該條文退還已
繳納土地增值稅規定之適用。」為財政部 88 年 9 月 7 日台財稅字第 88194
1465 號函、91 年 8 月 30 日台財稅字第 0910454052 號所釋示。
三、本件訴願人於 99 年 12 月 2 日購買登記取得先購地時，於後售地之建物上並
無訴願人本人或其配偶、直系親屬在該地辦竣戶籍登記之事實，有土地及建物登
記謄本、戶政連線戶籍資料影本等附原處分卷可稽，是後售地於先購土地之時點
，並不合於土地稅法第 9 條所規定自用住宅用地之要件，揆諸首揭條文規定及
財政部函釋意旨，自無同法第 35 條第 2 項規定之適用。
四、至訴願人主張，訴願人購入新購土地時，雖尚未於出售土地遷入自己或直系親屬
之戶籍，但嗣後已將戶籍遷入至該出售土地，應符合土地稅法第 9 條之規範云
云。惟按土地稅法第 35 條第 2 項規定有關先購後售，既準用第 1 項之規定
，仍應以土地所有權人於購買土地時，已持有供自用住宅使用之土地為適用範圍
；所謂自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登
記，且無出租或供營業用之住宅用地，此觀諸土地稅法第 9 條規定甚明。本件
訴願人於 99 年 12 月 2 日登記取得先購地時，訴願人所有之後售地上之建物
並無訴願人本人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，訴願人係於 100 年
4 月 25 日始將戶籍遷入後售地之建物，自不符合前揭自用住宅用地要件，是訴
願人所訴，尚難採憑。從而原處分機關以系爭號函否准訴願人申請依土地稅法第
35 條規定退還已繳納之土地增值稅，於法並無不合，原處分應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79 條第 1 項規定，決定如主文
。
主任委員 邱惠美
委員 陳慈陽
委員 陳明燦
委員 陳立夫
委員 蔡進良
委員 黃源銘
委員 劉宗德
委員 景玉鳳
委員 黃怡騰
委員 王藹芸
委員 王年水
委員 黃愛玲
如不服本決定，得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺北高等行政法院（地址：臺
北市和平東路 3 段 1 巷 1 號）提起行政訴訟。
中華民國 101 年 2 月 21 日
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