受益人有下列各款情形之一者，其信賴不值得保護︰
一、以詐欺、脅迫或賄賂方法，使行政機關作成行政處分者。
二、對重要事項提供不正確資料或為不完全陳述，致使行政機關依該資料
或陳述而作成行政處分者。
三、明知行政處分違法或因重大過失而不知者。
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行政行為，應以誠實信用之方法為之，並應保護人民正當合理之信賴。
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稱贈與者，謂當事人約定，一方以自己之財產無償給與他方，他方允受之
契約。
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財政部依本法或稅法所發布之解釋函令，對於據以申請之案件發生效力。
但有利於納稅義務人者，對於尚未核課確定之案件適用之。
財政部發布解釋函令，變更已發布解釋函令之法令見解，如不利於納稅義
務人者，自發布日起或財政部指定之將來一定期日起，發生效力；於發布
日或財政部指定之將來一定期日前，應核課而未核課之稅捐及未確定案件
，不適用該變更後之解釋函令。
本條中華民國一百年十一月八日修正施行前，財政部發布解釋函令，變更
已發布解釋函令之法令見解且不利於納稅義務人，經稅捐稽徵機關依財政
部變更法令見解後之解釋函令核課稅捐，於本條中華民國一百年十一月八
日修正施行日尚未確定案件，適用前項規定。
財政部發布之稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表變更時，有利於納稅義
務人者，對於尚未核課確定之案件適用之。
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稅捐之核課期間，依下列規定：
一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故
意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為五年。
二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊
或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為五年。
三、未於規定期間內申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，
其核課期間為七年。
在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰；
在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。
稅捐之核課期間屆滿時，有下列情形之一者，其時效不完成：
一、納稅義務人對核定稅捐處分提起行政救濟尚未終結者，自核定稅捐處
分經訴願或行政訴訟撤銷須另為處分確定之日起算一年內。
二、因天災、事變或不可抗力之事由致未能作成核定稅捐處分者，自妨礙
事由消滅之日起算六個月內。
核定稅捐處分經納稅義務人於核課期間屆滿後申請復查或於核課期間屆滿
前一年內經訴願或行政訴訟撤銷須另為處分確定者，準用前項第一款規定
。
稅捐之核課期間，不適用行政程序法第一百三十一條第三項至第一百三十
四條有關時效中斷之規定。
中華民國一百十年十一月三十日修正之本條文施行時，尚未核課確定之案
件，亦適用前三項規定。
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遺產及贈與財產價值之計算，以被繼承人死亡時或贈與人贈與時之時價為
準；被繼承人如係受死亡之宣告者，以法院宣告死亡判決內所確定死亡日
之時價為準。
本法中華民國八十四年一月十五日修正生效前發生死亡事實或贈與行為而
尚未核課或尚未核課確定之案件，其估價適用修正後之前項規定辦理。
第一項所稱時價，土地以公告土地現值或評定標準價格為準；房屋以評定
標準價格為準；其他財產時價之估定，本法未規定者，由財政部定之。
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依第五條之一規定應課徵贈與稅之權利，其價值之計算，依左列規定估定
之：
一、享有全部信託利益之權利者，該信託利益為金錢時，以信託金額為準
；信託利益為金錢以外之財產時，以贈與時信託財產之時價為準。
二、享有孳息以外信託利益之權利者，該信託利益為金錢時，以信託金額
按贈與時起至受益時止之期間，依贈與時郵政儲金匯業局一年期定期
儲金固定利率複利折算現值計算之；信託利益為金錢以外之財產時，
以贈與時信託財產之時價，按贈與時起至受益時止之期間，依贈與時
郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率複利折算現值計算之。
三、享有孳息部分信託利益之權利者，以信託金額或贈與時信託財產之時
價，減除依前款規定所計算之價值後之餘額為準。但該孳息係給付公
債、公司債、金融債券或其他約載之固定利息者，其價值之計算，以
每年享有之利息，依贈與時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率
，按年複利折算現值之總和計算之。
四、享有信託利益之權利為按期定額給付者，其價值之計算，以每年享有
信託利益之數額，依贈與時郵政儲金匯業局一年期定期儲金固定利率
，按年複利折算現值之總和計算之；享有信託利益之權利為全部信託
利益扣除按期定額給付後之餘額者，其價值之計算，以贈與時信託財
產之時價減除依前段規定計算之價值後之餘額計算之。
五、享有前四款所規定信託利益之一部者，按受益比率計算之。
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贈與稅按贈與人每年贈與總額，減除第二十一條規定之扣除額及第二十二
條規定之免稅額後之課稅贈與淨額，依下列稅率課徵之：
一、二千五百萬元以下者，課徵百分之十。
二、超過二千五百萬元至五千萬元者，課徵二百五十萬元，加超過二千五
百萬元部分之百分之十五。
三、超過五千萬元者，課徵六百二十五萬元，加超過五千萬元部分之百分
之二十。
一年內有二次以上贈與者，應合併計算其贈與額，依前項規定計算稅額，
減除其已繳之贈與稅額後，為當次之贈與稅額。
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本法稱財產，指動產、不動產及其他一切有財產價值之權利。
本法稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生
效力之行為。
本法稱經常居住中華民國境內，係指被繼承人或贈與人有左列情形之一︰
一、死亡事實或贈與行為發生前二年內，在中華民國境內有住所者。
二、在中華民國境內無住所而有居所，且在死亡事實或贈與行為發生前二
年內，在中華民國境內居留時間合計逾三百六十五天者。但受中華民
國政府聘請從事工作，在中華民國境內有特定居留期限者，不在此限
。
本法稱經常居住中華民國境外，係指不合前項經常居住中華民國境內規定
者而言。
本法稱農業用地，適用農業發展條例之規定。
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信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，視為委託人
將享有信託利益之權利贈與該受益人，依本法規定，課徵贈與稅。
信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為委託人，於信託關係存續
中，變更為非委託人者，於變更時，適用前項規定課徵贈與稅。
信託關係存續中，委託人追加信託財產，致增加非委託人享有信託利益之
權利者，於追加時，就增加部分，適用第一項規定課徵贈與稅。
前三項之納稅義務人為委託人。但委託人有第七條第一項但書各款情形之
一者，以受託人為納稅義務人。
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個人之綜合所得總額，以其全年下列各類所得合併計算之：
第一類：營利所得：公司股東所獲分配之股利、合作社社員所獲分配之盈
餘、其他法人出資者所獲分配之盈餘、合夥組織營利事業之合夥
人每年度應分配之盈餘、獨資資本主每年自其獨資經營事業所得
之盈餘及個人一時貿易之盈餘皆屬之。
合夥人應分配之盈餘或獨資資本主經營獨資事業所得之盈餘，應
按核定之營利事業所得額計算之。
第二類：執行業務所得：凡執行業務者之業務或演技收入，減除業務所房
租或折舊、業務上使用器材設備之折舊及修理費，或收取代價提
供顧客使用之藥品、材料等之成本、業務上雇用人員之薪資、執
行業務之旅費及其他直接必要費用後之餘額為所得額。
執行業務者至少應設置日記帳一種，詳細記載其業務收支項目；
業務支出，應取得確實憑證。帳簿及憑證最少應保存五年；帳簿
、憑證之設置、取得、保管及其他應遵行事項之辦法，由財政部
定之。
執行業務者為執行業務而使用之房屋及器材、設備之折舊，依固
定資產耐用年數表之規定。執行業務費用之列支，準用本法有關
營利事業所得稅之規定；其帳簿、憑證之查核、收入與費用之認
列及其他應遵行事項之辦法，由財政部定之。
第三類：薪資所得：凡公、教、軍、警、公私事業職工薪資及提供勞務者
之所得：
一、薪資所得之計算，以在職務上或工作上取得之各種薪資收入
，減除第十七條第一項第二款第三目之 2 薪資所得特別扣
除額後之餘額為所得額，餘額為負數者，以零計算。但與提
供勞務直接相關且由所得人負擔之下列必要費用合計金額超
過該扣除額者，得檢附相關證明文件核實自薪資收入中減除
該必要費用，以其餘額為所得額：
（一）職業專用服裝費：職業所必需穿著之特殊服裝或表演專用
服裝，其購置、租用、清潔及維護費用。每人全年減除金
額以其從事該職業薪資收入總額之百分之三為限。
（二）進修訓練費：參加符合規定之機構開設職務上、工作上或
依法令要求所需特定技能或專業知識相關課程之訓練費用
。每人全年減除金額以其薪資收入總額之百分之三為限。
（三）職業上工具支出：購置專供職務上或工作上使用書籍、期
刊及工具之支出。但其效能非二年內所能耗竭且支出超過
一定金額者，應逐年攤提折舊或攤銷費用。每人全年減除
金額以其從事該職業薪資收入總額之百分之三為限。
二、依前款規定計算之薪資所得，於依第十五條規定計算稅額及
依第十七條規定計算綜合所得淨額時，不適用第十七條第一
項第二款第三目之 2 薪資所得特別扣除之規定。
三、第一款各目費用之適用範圍、認列方式、應檢具之證明文件
、第二目符合規定之機構、第三目一定金額及攤提折舊或攤
銷費用方法、年限及其他相關事項之辦法，由財政部定之。
四、第一款薪資收入包括：薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎
金、紅利及各種補助費。但為雇主之目的，執行職務而支領
之差旅費、日支費及加班費不超過規定標準者，及依第四條
規定免稅之項目，不在此限。
五、依勞工退休金條例規定自願提繳之退休金或年金保險費，合
計在每月工資百分之六範圍內，不計入提繳年度薪資收入課
稅；年金保險費部分，不適用第十七條有關保險費扣除之規
定。
第四類：利息所得：凡公債、公司債、金融債券、各種短期票券、存款及
其他貸出款項利息之所得：
一、公債包括各級政府發行之債票、庫券、證券及憑券。
二、有獎儲蓄之中獎獎金，超過儲蓄額部分，視為存款利息所得
。
三、短期票券指期限在一年期以內之國庫券、可轉讓銀行定期存
單、公司與公營事業機構發行之本票或匯票及其他經目的事
業主管機關核准之短期債務憑證。
短期票券到期兌償金額超過首次發售價格部分為利息所得，除依
第八十八條規定扣繳稅款外，不併計綜合所得總額。
第五類：租賃所得及權利金所得：凡以財產出租之租金所得，財產出典典
價經運用之所得或專利權、商標權、著作權、秘密方法及各種特
許權利，供他人使用而取得之權利金所得：
一、財產租賃所得及權利金所得之計算，以全年租賃收入或權利
金收入，減除必要損耗及費用後之餘額為所得額。
二、設定定期之永佃權及地上權取得之各種所得，視為租賃所得
。
三、財產出租，收有押金或任何款項類似押金者，或以財產出典
而取得典價者，均應就各該款項按當地銀行業通行之一年期
存款利率，計算租賃收入。
四、將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行
業務者使用外，應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，
繳納所得稅。
五、財產出租，其約定之租金，顯較當地一般租金為低，稽徵機
關得參照當地一般租金調整計算租賃收入。
第六類：自力耕作、漁、牧、林、礦之所得：全年收入減除成本及必要費
用後之餘額為所得額。
第七類：財產交易所得：凡財產及權利因交易而取得之所得：
一、財產或權利原為出價取得者，以交易時之成交價額，減除原
始取得之成本，及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一
切費用後之餘額為所得額。
二、財產或權利原為繼承或贈與而取得者，以交易時之成交價額
，減除繼承時或受贈與時該項財產或權利之時價及因取得、
改良及移轉該項財產或權利而支付之一切費用後之餘額為所
得額。
三、個人購買或取得股份有限公司之記名股票或記名公司債、各
級政府發行之債券或銀行經政府核准發行之開發債券，持有
滿一年以上者，於出售時，得僅以其交易所得之半數作為當
年度所得，其餘半數免稅。
第八類：競技、競賽及機會中獎之獎金或給與：凡參加各種競技比賽及各
種機會中獎之獎金或給與皆屬之：
一、參加競技、競賽所支付之必要費用，准予減除。
二、參加機會中獎所支付之成本，准予減除。
三、政府舉辦之獎券中獎獎金，除依第八十八條規定扣繳稅款外
，不併計綜合所得總額。
第九類：退職所得：凡個人領取之退休金、資遣費、退職金、離職金、終
身俸、非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金
保險之保險給付等所得。但個人歷年自薪資收入中自行繳付之儲
金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費，於提繳年度已計
入薪資收入課稅部分及其孳息，不在此限：
一、一次領取者，其所得額之計算方式如下：
（一）一次領取總額在十五萬元乘以退職服務年資之金額以下者
，所得額為零。
（二）超過十五萬元乘以退職服務年資之金額，未達三十萬元乘
以退職服務年資之金額部分，以其半數為所得額。
（三）超過三十萬元乘以退職服務年資之金額部分，全數為所得
額。
退職服務年資之尾數未滿六個月者，以半年計；滿六個月者
，以一年計。
二、分期領取者，以全年領取總額，減除六十五萬元後之餘額為
所得額。
三、兼領一次退職所得及分期退職所得者，前二款規定可減除之
金額，應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之。
第十類：其他所得：不屬於上列各類之所得，以其收入額減除成本及必要
費用後之餘額為所得額。但告發或檢舉獎金、與證券商或銀行從
事結構型商品交易之所得，除依第八十八條規定扣繳稅款外，不
併計綜合所得總額。
前項各類所得，如為實物、有價證券或外國貨幣，應以取得時政府規定之
價格或認可之兌換率折算之；未經政府規定者，以當地時價計算。
個人綜合所得總額中，如有自力經營林業之所得、受僱從事遠洋漁業，於
每次出海後一次分配之報酬、一次給付之撫卹金或死亡補償，超過第四條
第一項第四款規定之部分及因耕地出租人收回耕地，而依平均地權條例第
七十七條規定，給予之補償等變動所得，得僅以半數作為當年度所得，其
餘半數免稅。
第一項第九類規定之金額，每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上
漲累計達百分之三以上時，按上漲程度調整之。調整金額以千元為單位，
未達千元者按百元數四捨五入。其公告方式及所稱消費者物價指數準用第
五條第四項之規定。
|
自中華民國一百零三年一月一日起，納稅義務人、配偶及合於第十七條規
定得申報減除扶養親屬免稅額之受扶養親屬，有第十四條第一項各類所得
者，除納稅義務人與配偶分居，得各自依本法規定辦理結算申報及計算稅
額外，應由納稅義務人合併申報及計算稅額。納稅義務人主體一經選定，
得於該申報年度結算申報期間屆滿之次日起算六個月內申請變更。
前項稅額之計算方式，納稅義務人應就下列各款規定擇一適用：
一、各類所得合併計算稅額：納稅義務人就其本人、配偶及受扶養親屬之
第十四條第一項各類所得，依第十七條規定減除免稅額及扣除額，合
併計算稅額。
二、薪資所得分開計算稅額，其餘各類所得合併計算稅額：
（一）納稅義務人就其本人或配偶之薪資所得分開計算稅額。計算該稅額
時，僅得減除分開計算稅額者依第十七條規定計算之免稅額及薪資
所得特別扣除額。
（二）納稅義務人就其本人、配偶及受扶養親屬前目以外之各類所得，依
第十七條規定減除前目以外之各項免稅額及扣除額，合併計算稅額
。
三、各類所得分開計算稅額：
（一）納稅義務人就其本人或配偶之第十四條第一項各類所得分開計算稅
額。計算該稅額時，僅得減除分開計算稅額者依第十七條規定計算
之免稅額、財產交易損失特別扣除額、薪資所得特別扣除額、儲蓄
投資特別扣除額及身心障礙特別扣除額。
（二）納稅義務人就前目分開計算稅額之他方及受扶養親屬之第十四條第
一項各類所得，依第十七條規定減除前目以外之各項免稅額及扣除
額，合併計算稅額。
（三）納稅義務人依前二目規定計算得減除之儲蓄投資特別扣除額，應於
第十七條第一項第二款第三目之三所定扣除限額內，就第一目分開
計算稅額之他方及受扶養親屬符合該限額內之所得先予減除；減除
後如有餘額，再就第一目分開計算稅額者之所得於餘額內減除。
第一項分居之認定要件及應檢附之證明文件，由財政部定之。
自中華民國一百零七年一月一日起，納稅義務人、配偶及合於第十七條規
定得申報減除扶養親屬免稅額之受扶養親屬，獲配第十四條第一項第一類
營利所得，其屬所投資之公司、合作社及其他法人分配八十七年度或以後
年度之股利或盈餘，得就股利及盈餘合計金額按百分之八點五計算可抵減
稅額，抵減當年度依第二項規定計算之綜合所得稅結算申報應納稅額，每
一申報戶每年抵減金額以八萬元為限。
納稅義務人得選擇就其申報戶前項股利及盈餘合計金額按百分之二十八之
稅率分開計算應納稅額，由納稅義務人合併報繳，不適用第二項稅額之計
算方式及前項可抵減稅額之規定。
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委託人為營利事業之信託契約，信託成立時，明定信託利益之全部或一部
之受益人為非委託人者，該受益人應將享有信託利益之權利價值，併入成
立年度之所得額，依本法規定課徵所得稅。
前項信託契約，明定信託利益之全部或一部之受益人為委託人，於信託關
係存續中，變更為非委託人者，該受益人應將其享有信託利益之權利價值
，併入變更年度之所得額，依本法規定課徵所得稅。
信託契約之委託人為營利事業，信託關係存續中追加信託財產，致增加非
委託人享有信託利益之權利者，該受益人應將其享有信託利益之權利價值
增加部分，併入追加年度之所得額，依本法規定課徵所得稅。
前三項受益人不特定或尚未存在者，應以受託人為納稅義務人，就信託成
立、變更或追加年度受益人享有信託利益之權利價值，於第七十一條規定
期限內，按規定之扣繳率申報納稅；其扣繳率由財政部擬訂，報請行政院
核定發布之。
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信託財產於左列各款信託關係人間，基於信託關係移轉或為其他處分者，
不課徵所得稅：
一、因信託行為成立，委託人與受託人間。
二、信託關係存續中受託人變更時，原受託人與新受託人間。
三、信託關係存續中，受託人依信託本旨交付信託財產，受託人與受益人
間。
四、因信託關係消滅，委託人與受託人間或受託人與受益人間。
五、因信託行為不成立、無效、解除或撤銷，委託人與受託人間。
前項信託財產在移轉或處分前，因受託人管理或處分信託財產發生之所得
，應依第三條之四規定課稅。
|
信託財產發生之收入，受託人應於所得發生年度，按所得類別依本法規定
，減除成本、必要費用及損耗後，分別計算受益人之各類所得額，由受益
人併入當年度所得額，依本法規定課稅。
前項受益人有二人以上時，受託人應按信託行為明定或可得推知之比例計
算各受益人之各類所得額；其計算比例不明或不能推知者，應按各類所得
受益人之人數平均計算之。
受益人不特定或尚未存在者，其於所得發生年度依前二項規定計算之所得
，應以受託人為納稅義務人，於第七十一條規定期限內，按規定之扣繳率
申報納稅，其依第八十九條之一第二項規定計算之已扣繳稅款，得自其應
納稅額中減除；其扣繳率，由財政部擬訂，報請行政院核定。
受託人未依第一項至第三項規定辦理者，稽徵機關應按查得之資料核定受
益人之所得額，依本法規定課稅。
符合第四條之三各款規定之公益信託，其信託利益於實際分配時，由受益
人併入分配年度之所得額，依本法規定課稅。
依法經行政院金融監督管理委員會核准之共同信託基金、證券投資信託基
金、期貨信託基金或其他信託基金，其信託利益於實際分配時，由受益人
併入分配年度之所得額，依本法規定課稅。
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